Эксперт:

Что такое вычет по НДС

Вычет по НДС — это сумма, на которую можно уменьшить НДС, начисленный с реализации товаров (работ, услуг). Его еще называют «входной» НДС.

С 1 января 2026 года ставка НДС повышается с 20% до 22%. Приведем пример с учетом новой ставки.

На каждой стадии производства и реализации налогом облагается только добавленная стоимость — разница между стоимостью проданного товара или услуги и стоимостью сырья материалов, затраченных на производство или реализацию.

Когда каждое звено в производственной цепочке платит свою часть НДС, вопросов нет. Проблемы появляются, если кто-то этого не сделал и получился разрыв по НДС.

Вычет по НДС можно получить и в других случаях, которые мы рассмотрим далее.

Кто имеет право на уменьшение НДС

Принять НДС к вычету могут только плательщики НДС. Это компании и ИП на общей системе налогообложения (ОСН) и на ЕСХН (за исключением тех, кто воспользовался освобождением от НДС).

С 1 января 2025 года плательщики УСН, чьи доходы за прошлый или текущий год превысили 60 млн руб., тоже платят НДС. С 1 января 2026 года лимит снижен с 60 млн до 20 млн руб. Далее планируется снижение лимита до 15 млн руб. в 2027 году и до 10 млн руб. в 2028 году.

Вычетами могут воспользоваться только те, кто платит НДС по общим ставкам (10–22%). Уплата НДС по ставкам 5 или 7% не предполагает права на вычеты входного НДС.

Какой НДС принимают к вычету

Перечень случаев, когда НДС можно принять к вычету, указан в ст. 171 НК РФ. К ним относятся следующие ситуации:

• уплатили НДС при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые будут использоваться в облагаемой НДС деятельности (пример со стульями). Важно: если местом реализации товаров (работ, услуг) будет не РФ, вычет также можно заявить;
• уплатили НДС при импорте товаров в РФ;
• покупатель вернул товар, с продажи которого успели начислить НДС;
• покупателю вернули аванс, с которого успели начислить НДС;
• если ранее уплатили НДС с аванса, при отгрузке товара уплаченный с аванса НДС идет к вычету (это делается, чтобы не было задвоения);
• ранее уплатили НДС со строительно-монтажных работ для собственных нужд;
• выдали аванс поставщику;
• получили имущество в виде вклада в уставный капитал (к вычету в этом случае идет НДС, который восстановила передающая сторона);
• уплатили подрядчикам НДС при строительстве (сборке, разборке, ликвидации) основных средств и пр.

Условия получения вычета входного НДС

Принять НДС к вычету можно, если одновременно выполнены следующие условия (ст. 172 НК РФ):

• НДС предъявлен поставщиком
  
  Это значит, что в документах (в договоре, первичных документах) выделена сумма НДС. Если поставщик НДС не выставил, то принять к вычету нечего.
• Товары (работы, услуги, имущественные права) будут использованы в облагаемой НДС деятельности
  
  Например, нельзя принять к вычету НДС по оборудованию, которое купили для майнинга криптовалюты. Ведь такая деятельность не облагается НДС (Постановление АС Поволжского округа от 19 июля 2024 г. № Ф06-4300/2024 по делу № А55-18711/2023). Налог в этом случае включают в стоимость оборудования.
• Товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету
  
  Их нужно отразить на счетах бухучета и оформить первичные документы (товарные накладные, акты, универсальный передаточный документ (УПД) и т. д.).
• Есть счет-фактура или УПД с выделенным НДС
  
  По некоторым видам вычета счет-фактура или УПД не требуются. Так, передача вклада в уставный капитал оформляется актом о передаче имущества.

По отдельным вычетам есть дополнительные условия для принятия НДС к вычету. Например, для принятия к вычету «импортного» НДС нужно сперва уплатить его на таможне. А при получении имущества в качестве вклада в УК передающая сторона должна восстановить НДС.

Как оформить вычет входного НДС

Если компания хочет оформить вычет по НДС, нужно сделать следующее:

1. Собрать счета-фактуры и первичные документы на вычеты.
2. Заполнить декларацию по НДС в электронном виде. В ней указать данные всех счетов-фактур.

У налогоплательщика есть 3 года, чтобы заявить вычет по счету-фактуре. Если пропустить этот срок, то вычет сгорает.

После сдачи декларации запускается камеральная налоговая проверка. В большинстве случаев камеральная проверка проходит незаметно, потому что декларацию анализирует программа.

Если программа нашла нестыковки, подключается налоговый инспектор, который уже вправе запросить дополнительные документы, прийти с осмотром, опросить сотрудников.

Скачать бланк налоговой декларации по НДС:

Безопасная доля вычетов по НДС

Безопасная доля вычетов по НДС — это порог, превышение которого может привлечь внимание налоговых органов. Есть два ориентира:

1. Вычет по НДС за четыре квартала не должен превышать 89% от суммы начисленного НДС (НДС с реализации).
2. Доля вычета не должна превышать значение средней доли вычета в регионе.

Средняя доля вычета в регионе определяется расчетным путем из отчета 1-НДС, который ФНС России публикует каждый квартал на своем сайте. Например, по состоянию на 1 мая 2025 года безопасная доля вычетов по НДС в Москве составляла 92,4%, в Мурманской области — 144,95%, в Оренбургской области — 74,4%.

Как посчитать долю вычетов по НДС

Доля вычетов по НДС рассчитывается по формуле:

Доля вычетов = все вычеты (стр. 190 раздела 3 декларации) / НДС начисленный (стр. 118 раздела 3 декларации) * 100

Возьмем приведенный выше пример со стульями (допустим, регион — Москва). Для упрощения расчетов предположим, что других операций за четыре квартала указанные компании не совершали.

Доля вычетов у производителя стульев:

26 400 / 52 800 * 100% = 50%

Доля вычетов у оптовой компании:

52 800 / 92 400 * 100% = 57,14%

Показатели обеих компаний не выходят за пределы безопасной доли — как в целом по стране (89%), так и по Москве.

Но не всегда превышение безопасной доли говорит о нарушениях. Например, в периоды активного строительства либо покупки дорогостоящего оборудования вычеты могут приблизиться и даже превысить НДС с реализации. В последнем случае говорят о возмещении НДС — когда компания не платит налог, а получает разницу в виде превышения вычетов над НДС с реализации.

И наоборот — можно находиться в рамках безопасной доли, но все равно получить запрос налогового органа. Ведь безопасная доля вычетов — далеко не единственный критерий, на который обращает внимание ФНС.

Проверки по вычетам: опыт компаний и судебная практика

Вычеты по НДС уменьшают сумму налога, поступающую в бюджет. Поэтому налоговые органы пристально проверяют их обоснованность. В частности, проверяющие могут отказать в вычетах по НДС, если:

• товары (работы, услуги) приобретались лишь «на бумаге», а не в реальности; 
• товары (работы, услуги) приобретались, но не у того поставщика, который выставил счет-фактуру.

Например, перевозку осуществляет ИП на УСН или патенте, который НДС не платит. Но чтобы у заказчика был вычет, появляется посредник на ОСНО. Если налоговый орган докажет, что посредник — техническая компания (нет своей техники, людей, сопутствующих расходов и т. д.), то откажет в вычетах по НДС.

• Товары (работы, услуги) приобретались, но по меньшей цене
  
  В этом случае проверяющие могут провести рыночную экспертизу и снять вычеты с суммы превышения.
• Товары, работы, услуги не используются в деятельности, облагаемой НДС

• Отсутствует раздельный учет
  
  Когда компания ведет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС, проверяющим сложно понять, какая часть вычетов связана с облагаемой деятельностью.
  
  Поэтому компания должна вести раздельный учет расходов и входного НДС, то есть поделить в учете НДС на два вида деятельности.
  
  К примеру, строительство коммерческой недвижимости НДС облагается, а жилья — нет. Если застройщик совмещает два вида деятельности, раздельный учет обязателен.
  
  Иначе налоговый орган откажет в вычетах по НДС в полном объеме.

Как обезопасить себя при работе с вычетами по НДС

Чтобы не возникало проблем с налоговой, при работе с вычетами по НДС бизнесу важно:

1. Не заниматься агрессивной налоговой оптимизацией.
2. Тщательно проверять своих контрагентов перед заключением сделки (опыт и репутация компании на рынке, есть ли трудовые и технические ресурсы, офис и т. д.).
3. Сохранять доказательства реальности операций и поставщика (деловая и претензионная переписка, транспортные документы, внутренние журналы, видеозаписи и т. д.).
4. По разовым, нетипичным и крупным сделкам сохранять доказательства наличия деловой цели (бизнес-планы, расчеты, отчеты оценщика и пр.).
5. При совмещении разных видов деятельности (облагаемых и не облагаемых НДС) прописать в учетной политике подробную методику ведения раздельного учета и следовать ей.