Эксперт:

Что в статье:

Зачем переходить с УСН на ОСНО

Если вы перестали соответствовать требованиям УСН, то переход на ОСНО обязателен по закону. Но можно сменить систему налогообложения и по своему желанию, если это выгодно и соответствует ближайшим задачам компании.

Добровольный переход на ОСНО

Добровольный переход на общую систему возможен, если:

• вы хотите расширить свой бизнес — открыть филиалы в других городах;
• планируете заниматься деятельностью, запрещенной на УСН, — например, производством подакцизных товаров;
• большинство ваших контрагентов тоже применяют ОСНО — это дает возможность получать вычеты по НДС и снижать налоговую нагрузку;
• хотите привлечь инвесторов — на ОСНО отчетность более детализированная, а потому более понятная для потенциальных капиталовкладчиков;
• будете участвовать в закупках с крупными государственными и коммерческими заказчиками (в бизнес-среде закрепилось мнение, что бизнес на ОСНО более надежен и нацелен на долгосрочные проекты).

Принудительный переход на ОСНО

Бизнес обязан перейти с УСН на ОСНО в следующих случаях:

• Превышен годовой лимит доходов: в 2025 году — более 450 млн руб., в 2026 году — свыше 490,5 млн руб.
• Количество сотрудников стало более 130 человек.
• Остаточная стоимость основных средств — свыше 200 млн руб. в 2025 году, более 218 млн руб. в 2026 году (требование только для юридических лиц).
• Доля участников-организаций в бизнесе превысила 25%.

Для принудительного перехода на общую систему налогообложения достаточно соответствовать хотя бы одному из перечисленных критериев.

Сравнение УСН и ОСНО: налоги, отчетность, риски

Порядок уведомления и сроки перехода

На процедуру влияет то, как именно бизнес переходит с УСН на ОСНО: в принудительном или добровольном порядке.

Принудительный порядок

Компания или ИП обязаны перейти на ОСНО, уведомив ФНС в течение 15 дней, идущих после квартала, в котором бизнес утратил право на применение УСН. Например, если вы перестали соответствовать требованиям «упрощенки» по итогам августа, то уведомить ФНС нужно до 15 октября.

Что нужно сделать:

1. Направить в ФНС сообщение по форме 26.2-2 об утрате права на УСН. Найти форму можно в приказе ФНС № ММВ-7-3/829@ от 2 ноября 2012 г.
2. Уведомить контрагентов, что вы стали налогоплательщиком на ОСНО.
3. Сдать итоговую отчетность по УСН. ИП или юридическое лицо считаются применяющими общую систему налогообложения с квартала, в котором они утратили право на «упрощенку». Например, если бизнес фактически лишился права на УСН 20 апреля, то он будет считаться применяющим ОСНО со второго квартала — с 1 апреля. Но последнюю отчетность по УСН нужно подать до 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором вы потеряли право на «упрощенку».
4. Уплатить налоги по УСН. Сделать это нужно до 28 числа месяца, следующего за кварталом, в котором вы «слетели» с УСН.

В случае если вы самостоятельно не уведомили ФНС об утрате права на УСН, налоговая может сама сообщить вам об этом, направив сообщение о несоответствии компании или ИП критериям «упрощенки» по форме 26.2-4.

Добровольный порядок

В этом случае перейти на ОСНО можно с начала следующего календарного года. Уведомить ФНС о своем решении нужно до 15 января года, в котором вы планируете применять ОСНО.

Что нужно сделать:

1. Заполнить документ по форме 26.2-3 — уведомление об отказе применения УСН. Найти бланк можно в приказе ФНС № ММВ-7-3/829@ от 2 ноября 2012 г.
2. Уведомить контрагентов о переходе на ОСНО.
3. Сдать итоговую отчетность по УСН. ИП направляют ее до 25 апреля, а организации — до 25 марта.
4. Уплатить налог по УСН. ИП перечисляют средства в бюджет до 28 апреля, а юридические лица — до 28 марта.

ФНС не будет отдельно уведомлять налогоплательщика, что он стал применять ОСНО.

Налоги и учет при переходе с УСН на ОСНО

Переход на общую систему налогообложения требует от бывших «упрощенцев» существенно менять привычные алгоритмы уплаты налогов и ведения бухгалтерского учета. Ниже расскажем о том, что обязательно нужно учесть.

Как учитывать НДС после перехода

При переходе на ОСНО с УСН в 2026 году бизнес, скорее всего, уже является плательщиком НДС (5% или 7%). Однако бывают ситуации, когда на ОСНО переходят предприниматели и фирмы, ранее не платившие НДС вовсе. Разберем, на что им нужно обратить внимание.

С какой даты нужно применять НДС по ставкам для ОСНО?

Если переход на ОСНО был вынужденным, то общие ставки НДС применяются с первого числа квартала, когда бизнес лишился права на «упрощенку». Если переход был добровольным — то с 1 января следующего календарного года, когда и осуществится сам переход на ОСНО.

Когда надо платить НДС: с момента оплаты или даты поставки товара (выполнения работы)?

Для НДС ключевым считается факт выполнения работы или поставки продукции. Потому в переходный период могут быть следующие ситуации:

• Работа выполнена или товар поставлен полностью в период, когда компания или ИП применяли УСН, — платить НДС нужно, только если это предусмотрено в рамках УСН по применяемым вами ставкам.
• Работа выполнена или товар поставлен частично в период, когда бизнес применял УСН, а частично — в период, когда он уже перешел на ОСНО. В этом случае нужно пропорционально поделить стоимость сделки. С суммы, которая эквивалентна выполненным работам или поставленной продукции на период «упрощенки», платить НДС не нужно или нужно, но по льготным ставкам в 5%, 7%. С остальной суммы, которая придется на период ОСНО, нужно будет платить НДС по новым ставкам в 10%, 22%.
• Договор заключен в период применения бизнесом УСН, но работа выполнена, товар поставлен в период перехода на ОСНО — в этом случае НДС платится по новой ставке в 22% или 10%. Обратите внимание, что, даже если аванс за реализацию был получен до перехода на ОСНО, начислить НДС по общим ставкам вы все равно обязаны.

Нужно ли оформлять или переделывать счета-фактуры при вынужденном переходе на ОСНО?

Да. В этом случае нужно:

• оформить счета-фактуры с нуля, если ранее вы не были плательщиком НДС, на итоги сделок с первого числа квартала, в котором лишились права на УСН, указав актуальную ставку НДС;
• изменить счета-фактуры, выставленные с первого числа квартала, в котором вы «слетели» с УСН, заменив НДС в 5% или 7% на новые ставки — 10% или 22%.

Здесь также потребуются переговоры с контрагентами. Вы сможете увеличить цены на разницу от отсутствующего (или старого) НДС и нового. Либо можете не менять цену сделки, но увеличить сумму НДС.

Напомним, что все плательщики ОСНО могут применять налоговые вычеты по НДС.

Учет доходов и расходов в переходном периоде

На УСН доходы учитываются кассовым методом. Это означает, что в доходы относятся все суммы, которые поступили в кассу (или на расчетный счет) ИП или организации. На ОСНО только ИП вправе оставить кассовый метод, однако доход будет считаться полученным в момент выплаты, а не получения.

Организации на ОСНО используют метод начисления — это учет доходов и расходов в момент поставки товаров, оказания услуг или выполнения работ. ИП также вправе его выбрать по желанию. Наличие или отсутствие реального платежа не имеет значения.

При выборе метода начисления меняется порядок учета доходов и расходов:

• В доходах по налогу на прибыль нужно учесть дебиторскую задолженность: как ту, что возникла и не была погашена на УСН, так и ту, что возникнет уже на ОСНО.
• В расходы по налогу на прибыль включите затраты на товары, услуги, работы, договор на которые был заключен на «упрощенке», но оплата по которым не проходила или проходила частично (вторую часть расходов можно будет учесть на ОСНО).
• В расходы можно включить стоимость несписанных неоплаченных материалов с даты их передачи на производство.
• Страховые взносы и зарплаты сотрудников, начисленные еще в периоде УСН, но выплаченные в период ОСНО, можно учесть в расходах для налога на прибыль на дату реализации готовой продукции или как внереализационные расходы.
• Стоимость товаров для дальнейшей перепродажи также можно учитывать в расходах.
• Если вы произвели продукцию в период применения УСН, но рассчитываетесь с партнерами, поставляющими сырье для нее, в период ОСНО, эти затраты можно учесть в расходах на дату реализации.
• Проценты по займам, выданным в период УСН, но полученным в период ОСНО, нужно учесть в доходах для налога на прибыль.
• Несписанный на период УСН остаток стоимости основных средств переносится на ОСНО, их можно учитывать как издержки в дальнейшем.

Использование нового метода учета доходов и расходов нужно отразить в учетной политике.

Ошибки, которых стоит избегать

• Необдуманный переход на ОСНО. Если речь идет о добровольном переходе, то вернуться на УСН можно будет только через год.
• Пропуск сроков уведомления. При вынужденном переходе на ОСНО нужно уведомить налоговую об утрате права на УСН, иначе можно получить штрафы. По ч. 1 ст. 126 НК РФ за непредставленный документ оштрафуют на 200 руб. По ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ должностных лиц оштрафуют на сумму в 300–500 руб.
• Учитывать доходы и расходы, которые уже были учтены на УСН. Это может привести как к завышению, так и к занижению налоговой базы. В первом случае вы перечислите в бюджет больше необходимого, а после вам нужно будет доказать факт переплаты. Во втором — вы не доплатите средства в бюджет, что позднее может вылиться в доначисление налогов, пеней, штрафов.
• Не оформить учетную политику. Она обязательна для налогоплательщиков на ОСНО.

Чек-лист: что проверить и подготовить перед переходом с УСН на ОСНО

1. Финансовая нагрузка (для добровольного перехода на ОСНО)
2. • Посчитать, что выгоднее применять: ОСНО или УСН.
   • При необходимости — найти нового бухгалтера, имеющего опыт работы с бизнесом на ОСНО.
   • Определить список контрагентов и действующих договоров, которые нужно будет переоформить из-за повышения ставки НДС.
2. Уведомления и способ их подачи
3. • Выбрать корректную форму: 26.2-2 — если принудительный порядок, 26.2-3 — если добровольный.
   • Проверить, укладываетесь ли вы в сроки: 15 дней после окончания квартала, в котором утрачено право применения УСН, при принудительном переходе или до 15 января года, в котором хотите начать использовать ОСНО.
   • Определиться со способом подачи уведомлений: лично в вашу налоговую инспекцию по месту жительства или регистрации, через личный кабинет налогоплательщика, заказным письмом по почте.
3. Учет основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА)
4. • Подготовить перечень ОС, указав дату их приобретения, первоначальную и остаточную стоимость.
   • Определить объемы дебиторской задолженности.
   • Составить список оборотных активов: товаров на складе, сырья, материалов.
   • Проверить корректность отражения НМА.
4. Работа с НДС
5. • Уведомить контрагентов о переходе на ОСНО и новые ставки НДС.
   • Оформить или скорректировать счета-фактуры с новыми ставками НДС с первого числа квартала, в котором произошел вынужденный переход на ОСНО.
   • Проверить уже действующие договоры с контрагентами, определить, какой НДС вы можете принять к вычету.
   • Составить календарь бухгалтера по сдаче отчетности по НДС, если бизнес ранее не был плательщиком данного налога.
5. Учетные системы, ККТ
6. • Перенастроить кассу, поскольку система налогообложения является основным реквизитом чека.
   • Создать новую учетную политику, перенастроить сервис, которым вы пользуетесь, в соответствии с новыми правилами.
   • Настроить новое оформление первичных документов в учетной системе.
   • Создать тестовую декларацию по НДС с новыми ставками в сервисе сдачи отчетности.

Скачать чек-лист

Где узнать сферы деятельности, на которых нельзя применять УСН?

Они все перечислены в ч. 3 ст. 346.12 НК РФ. К запрещенной на УСН деятельности относятся банковская, страховая, инвестиционная, производство подакцизных товаров и ряд других. Если вы хотите развиваться в данных сферах, вам нужно применять ОСНО.

Можно ли после перехода снова вернуться с ОСНО на УСН?

Да, но только с нового календарного года. Условия:

• доходы за девять месяцев укладываются в лимит УСН;
• численность и стоимость основных средств — в пределах ограничений;
• нет запрещенных для УСН видов деятельности.

Подать уведомление по форме 26.2-1 нужно до 31 декабря предыдущего года, и с 1 января будете снова на УСН.

Можно ли получить вычет по НДС после перехода на ОСНО?

У вас появляется право на получение вычета с покупок, совершенных в период ОСНО. Если вы, применяя УСН, оплачивали товары, работы или услуги с НДС, получить с них вычет в будущем периоде будет нельзя, если только на УСН вы не применяли общие ставки по НДС (за период применения неучтенный входящий НДС учесть будет можно).

Как учитывать авансы на ОСНО?

Авансы, которые перечисляет бизнес на ОСНО, облагаются НДС. Получить вычет по НДС с авансов можно будет только после факта отгрузки товаров или выполнения работ (вы одновременно выставляете НДС на реализацию и получаете вычет по налогу за ранее полученный аванс).

Каким документом обосновать наличие остатков ОС с УСН на ОСНО?

Для этого нужно провести инвентаризацию и составить акт инвентаризации. Последний будет документом, который подтвердит наличие остатков ОС у бизнеса, и на них можно будет начислять амортизацию.

Что будет, если не утвердить учетную политику на ОСНО?

Может ждать штраф в соответствии со ст. 120 НК РФ — от 10 тыс. руб.

Главное о переходе с УСН на ОСНО

• Бизнес переходит с УСН на ОСНО добровольно (ради расширения, работы с НДС-контрагентами, инвесторами, госзакупками) или принудительно (превышены лимиты доходов, численности, стоимости основных средств, доли участников).
• УСН и ОСНО различаются по налогам, отчетности, бухучету и рискам, поэтому при добровольном переходе тщательно просчитайте, насколько это выгодно.
• Важно заранее подготовить бизнес к переходу, изучить особенности начисления НДС и учета доходов и расходов в переходный период.
• При переходе на ОСНО увеличивается административная и налоговая нагрузка, но открываются новые возможности для развития.