Эксперт:

Основные изменения в налоге на прибыль в 2025–2026 годах

20 июля 2024 года Госдума приняла закон о внесении изменений в Налоговый кодекс РФ. Одно из них касается повышения ставки налога на прибыль с 20% до 25%. Это сделано за счет увеличения налоговых отчислений в федеральный бюджет с 3% до 8%. Изменения вступили в силу 1 января 2025 года.

Также закончился льготный период с налогом на прибыль в 0% для IT-компаний. С 2025 года они обязаны отчислять государству налог на прибыль по ставке в 5%. Напоминаем, что для применения льготной ставки компании обязаны получать не менее 70% доходов от IT-деятельности.

Выпуск подкаста «Был такой кейс» про налоговую реформу — 2026

Изменения с 1 января 2026 года

1 января 2026 года вступает в силу дополнительный пакет поправок. Базовая ставка налога остается 25%, но вводятся важные уточнения:

Продление ограничения по переносу убытков. Ограничение на перенос убытков прошлых лет (уменьшать базу текущего периода можно не более чем на 50%) продлевается до 31 декабря 2030 года (п. 48 ст. 2 законопроекта).

Ограничения для «иноагентов». Вводится запрет на применение большинства льготных и пониженных ставок по налогу на прибыль (включая 0% для медицины и образования, 5% для IT, ставки для ОЭЗ и прочие) для организаций, имеющих статус иностранного агента, а также для компаний, в уставном капитале которых доля участия «иноагентов» составляет 10% и более.

Кто платит налог на прибыль

В ст. 246, 246.2, 247 НК РФ перечислено, кто считается плательщиком налога на прибыль юридических лиц:

• российские компании в любой организационно-правовой форме (ООО, АО, ПАО);
• зарубежные фирмы, местом фактического управления которых считается РФ, если иной порядок не предусмотрен международными договорами;
• иностранные организации, являющиеся резидентами РФ (приравниваются к российским организациям);
• заграничные компании, которые или получают доходы от источников в России, или имеют постоянные представительства в нашей стране.

В то же время закон освобождает от уплаты налога на прибыль фирмы, зарегистрированные на Курильских островах, а также участников проекта «Сколково». Не нужно платить налог на прибыль и тем, кто уплачивает в бюджет налог на игорный бизнес.

И конечно же, освобождены от налога на прибыль организации, работающие на упрощенной системе налогообложения (за исключением случаев, когда компания является налоговым агентом) или применяющие единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Ставки налога на прибыль в 2025–2026 годах

Стандартная ставка налога на прибыль в 2025 году составляет 25%. Из полученных средств 8% идет в федеральный бюджет, а 17% — в бюджет региона, где зарегистрирована организация. Эта ставка сохранится и в 2026 году.

Льготная ставка на прибыль юридических лиц распространяется на следующие организации и виды доходов:

В некоторых регионах действуют пониженные ставки налога на прибыль. Так, ст. 284 НК РФ разрешает Крыму и Севастополю устанавливать ставки налога на прибыль от 0 до 13,5%.

Также с 2025 года субъекты РФ наделены правом устанавливать пониженные ставки по налогу на прибыль для малых технологических компаний (МТК). К таковым могут причислить организации, которые:

• получили положительное экспертное заключение о соответствии научно-технического потенциала законодательным критериям, а также о наличии возможностей создавать инновационные продукты;
• включены в реестр получателей господдержки для развития инновационной деятельности;
• получают выручку не более 4 млрд руб. в год (есть градации по уровням компаний — например, «стартап» или «зрелая»).

К МТК могут быть отнесены юридические лица, занимающиеся сельским хозяйством, медицинской, образовательной, IT-деятельностью, оказанием туристических услуг и многим другим. Полный перечень можно посмотреть в Постановлении Правительства РФ от 2 ноября 2023 г. № 1847а.

Сроки уплаты авансовых платежей

Налог на прибыль организаций уплачивается разными способами. Компании могут платить ежемесячные или ежеквартальные авансы. Впоследствии они уменьшат налог, подлежащий уплате за год.

Имейте в виду, что законопроект № 1026190-8 меняет правило переноса сроков. Если последний день уплаты налога или аванса выпадает на выходной или праздничный день, уплатить его нужно будет в предшествующий рабочий день, а не в следующий, как сейчас.

Ежеквартальные авансы

Каждый квартал обязаны отчислять авансы следующие организации (ч. 3 ст. 286 НК РФ):

• доходы которых не превышают 15 млн руб. за квартал;
• бюджетные учреждения — в исключение входят концертные организации, библиотеки, музеи, театры, поскольку они освобождены от обязанности уплачивать авансы;
• автономные учреждения;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;
• иностранные фирмы, работающие в РФ через постоянные представительства;
• инвесторы соглашений о разделе продукции;
• некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации услуг, товаров и работ;
• участники инвестиционных и простых товариществ.

При ежеквартальной уплате уплатить авансовые платежи по налогу на прибыль нужно:

• до 28 апреля — за I квартал,
• до 28 июля — за I полугодие,
• до 28 октября — за 9 месяцев,
• до 28 марта следующего года — итоговый платеж за год.

Ежемесячные авансы

На ежемесячные авансы обязаны перейти организации, не входящие в перечень ч. 3 ст. 286 НК РФ. Они могут выбрать одну из двух форм платежей.

1. Ежемесячно по итогам прибыли за предыдущий квартал
   
   В этом случае уплата ежемесячных авансов выглядит следующим образом:
2. • Устанавливается размер платежей, уплаченных в предыдущем квартале.
   • В нынешнем квартале платится ежемесячно 1/3 от суммы прибыли, полученной в предыдущем квартале. Исключение — I квартал, размер авансовых платежей за который рассчитывается по показателям прибыли за III квартал предыдущего года.
   • По итогам квартала проводится перерасчет. Если сумма прибыли меньше, чем в предыдущем квартале, то возникает переплата, которую можно зачесть в счет будущих налогов. Если сумма прибыли больше, то необходимо доплатить налог с учетом суммы ежемесячных авансов.
2. Ежемесячно на основании фактической прибыли бизнеса
   
   Перейти на ежемесячные платежи по фактической прибыли можно уведомив об этом ФНС. При этом компания будет платить налог с прибыли, которую она реально получила.

Сроки уплаты ежемесячных авансов — до 28 числа месяца, следующего за отчетным. 1 января 2026 года вступает в силу новое правило: если 28 число — выходной, срок уплаты переносится на предшествующий рабочий день.

При уплате налога исходя из прибыли за предыдущий квартал налог доплачивается при необходимости до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (например, за II квартал доплатить налог на прибыль нужно будет до 28 июля).

Как рассчитать налог на прибыль

Налог на прибыль рассчитывается по формуле:

налог на прибыль = налоговая база × ставка по налогу на прибыль.

В свою очередь, для вычисления налоговой базы нужно воспользоваться следующей формулой:

налоговая база = доходы − расходы − убытки прошлых лет.

Все доходы должны быть учтены в денежной форме. Если компания, например, получила доход банками краски, она должна оценить их стоимость по рынку и перевести их тем самым в денежный доход.

К доходам относят средства бизнеса, полученные от продажи товаров, имущественных прав, реализации работ или услуг. Также фирмы могут получать и внереализационные доходы — например, дивиденды или неустойки от контрагентов. Доходы учитываются без акцизов и НДС.

В то же время нельзя считать доходами авансы — они будут учитываться только после того, как стороны подпишут все необходимые бухгалтерские документы на реализацию (например, товарную накладную). Не будут считаться доходами и обеспечительные платежи и имущество (задаток, залог). Полный перечень того, что не считается доходами, приведен в ст. 251 НК РФ.

Расходы можно учитывать разные: амортизационные, на производство, оплату труда работникам. Существуют и внереализационные расходы: например, на проведение общих собраний участников компании. Есть расходы, которые нельзя учитывать для уменьшения налоговой базы: например, компенсация причиненного ущерба, взносы в уставный капитал и прочее (ст. 270 НК РФ).

Что касается убытков прошлых лет, то с их учетом можно уменьшить налог не более чем на 50%. Это ограничение будет действовать до 31 декабря 2030 года. Переносить убытки нужно в хронологическом порядке их возникновения.

Оперативно следить за доходами и расходами, автоматизировать документооборот и работу с клиентами поможет решение для управления продажами от Сбера. Сервис предоставляет инструменты для учета сделок, проверки контрагентов и наглядной аналитики ключевых показателей вашего бизнеса.

Примеры расчета налога на прибыль

Пример 1

Рассчитаем налог на прибыль и ежеквартальные авансы, подлежащие уплате, для условного ООО «Лисица». Компания занимается продажей товаров повседневного спроса, применяет ОСНО, ставка налога ― 25%.

За I квартал 2025 года прибыль 400 тыс. руб. Авансовый платеж: 400 тыс. руб. × 25% = 100 тыс. руб.

За I полугодие 2025 года прибыль 600 тыс. руб. Общая сумма налога: 600 тыс. руб. × 25% = 150 тыс. руб.

За I квартал уже уплачено 100 тыс. руб. Доплата за полугодие: 150 тыс. руб. − 100 тыс. руб. = 50 тыс. руб.

Пример 2. Расчет налога с учетом убытков прошлых лет

Теперь представим ООО «Бобер», которое в 2024 году получило убыток 1 млн руб. В 2025 году компания получила прибыль в размере 1,2 млн руб.

Прибыль до учета убытков: 1,2 млн руб. Закон позволяет уменьшить налоговую базу на убытки прошлых лет, но не более чем на 50% от текущей прибыли.

Рассчитываем лимит: 1,2 млн руб. × 50% = 600 тыс. руб.

Сумма убытка (1 млн руб.) больше лимита (600 тыс. руб.), поэтому в этом году можно учесть только 600 тыс. руб.

Новая налоговая база: 1,2 млн руб. (прибыль) − 600 тыс. руб. (допустимый убыток) = 600 тыс. руб.

Сумма налога к уплате за 2025 год: 600 тыс. руб. × 25% = 150 тыс. руб.

Оставшаяся часть убытка (1 млн руб. − 600 тыс. руб. = 400 тыс. руб.) переносится на 2026 год и последующие периоды.

Декларация по налогу на прибыль

Актуальная форма декларации по налогу на прибыль содержится в приказе ФНС № ЕД-7-3/830@ от 2 октября 2024 г. В зависимости от того, какие авансовые платежи перечисляет фирма, различаются и коды, которые нужно прописать на титульном листе:

• 21, 31, 33, 34 — если перечисляются авансы за I квартал, полугодие, 9 месяцев или год;
• 35–46 — если идет помесячная уплата налога на прибыль из фактической прибыли.

Все налогоплательщики обязаны заполнить в декларации:

• титульный лист;
• подраздел 1.1 к листу 02;
• подраздел 1.2 к листу 02 ― только при ежемесячной уплате авансов исходя из прибыли за предыдущий квартал;
• лист 02;
• приложения № 1, 2 к листу 02.

Остальные части декларации налога на прибыль заполняются в случае, если компания занимается какими-то специфическими операциями. Например, приложение № 4 к листу 02 заполняется при переносе убытков прошлых лет. А при получении средств целевого финансирования нужно заполнить лист 07.

В целом заполнение декларации по налогу на прибыль представляет собой подробное перечисление полученных доходов и расходов. Все они должны быть подтверждены документами.

Сдать декларации по налогу на прибыль необходимо:

• до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, — при ежеквартальной и ежемесячной (по данным за предыдущий квартал) уплате авансов;
• до 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, — при ежемесячном перечислении авансов исходя из фактической прибыли.

Срок сдачи декларации по итогам года — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим.

Декларации по налогу на прибыль сдаются преимущественно в электронном виде — это удобно, вдобавок весь документооборот остается как на ладони, видны все даты отправлений и корректировок. На бумаге сдавать отчетность могут только организации со среднесписочной численностью сотрудников до 100 человек (ч. 3 ст. 80 НК РФ). Подтвердить количество сотрудников в штате можно через расчеты страховых взносов или с помощью иных документов.

Налог на прибыль входит в обязательные расходы юридических лиц, которые ведут деятельность на территории РФ по общей системе налогообложения (ОСНО). До 2025 года стандартная ставка налога составляла 20%. С 1 января 2025 года ставка повышена до 25%, и, согласно планам, она останется такой до 2030 года.