Налог на прибыль: как изменилась ставка и как платить

Повышение налога на прибыль

10 июля 2024 года Госдума приняла законопроект о внесении изменений в Налоговый кодекс РФ. Одно из них касается повышения ставки налога на прибыль с 20 до 25%. Это будет сделано за счет увеличения налоговых отчислений в федеральный бюджет с 3 до 8%. Изменения вступят в силу 1 января 2025 года.

Также закончится льготный период с налогом на прибыль в 0% для IT-компаний. С 2025 года они обязаны будут отчислять государству налог на прибыль по ставке в 5%. Напоминаем, что для применения льготной ставки компании обязаны получать не менее 70% доходов от IT-деятельности.

Минэкономразвития, в свою очередь, предложило три варианта инвестиционного вычета из налога на прибыль, который позволит сбалансировать рост налога на прибыль для компаний с 20 до 25%.

Кто платит налог на прибыль

В ст. 246, 246.2, 247 НК РФ перечислено, кто считается плательщиками налога на прибыль юридических лиц:

• российские компании в любой организационно-правовой форме (ООО, АО, ПАО);
• зарубежные фирмы, местом фактического управления которых считается РФ, если иной порядок не предусмотрен международными договорами;
• иностранные организации, являющиеся резидентами РФ;
• заграничные компании, которые или получают доходы от источников в России, или имеют постоянные представительства в нашей стране.

В то же время закон освобождает от уплаты налога на прибыль фирмы, зарегистрированные на Курильских островах, а также участников проекта «Сколково». Не нужно платить налог на прибыль и тем, кто уплачивает в бюджет налог на игорный бизнес. И, конечно же, освобождены от налога на прибыль организации, работающие на упрощенной системе налогообложения (УСН) или применяющие единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Ставки налога на прибыль в 2024 году

Стандартная ставка налога на прибыль в 2024 году составляет 20%. Из полученных средств 3% идет в федеральный бюджет, а 17% — в бюджет региона, где зарегистрирована организация.

Льготная ставка на прибыль юридических лиц распространяется на следующие организации:

В некоторых регионах действуют пониженные ставки налога на прибыль. Так, ст. 284 НК РФ разрешает Крыму и Севастополю устанавливать ставки налога на прибыль от 0 до 13,5%.

Сроки уплаты авансовых платежей

Налог на прибыль организаций уплачивается разными способами. Компании могут платить ежемесячные или ежеквартальные авансы. Впоследствии они уменьшат налог, подлежащий уплате за год.

Ежеквартальные авансы

Каждый квартал обязаны отчислять авансы следующие организации (ч. 3 ст. 286 НК РФ):

• доходы которых не превышают 15 млн руб. за квартал;
• бюджетные учреждения — в исключение входят концертные организации, библиотеки, музеи, театры, поскольку они освобождены от обязанности уплачивать авансы;
• автономные учреждения;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;
• иностранные фирмы, работающие в РФ через постоянные представительства;
• инвесторы соглашений о разделе продукции;
• некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации услуг, товаров и работ;
• участники инвестиционных и простых товариществ.

В 2024 году уплатить ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль нужно:

• до 2 мая — за I квартал;
• до 29 июля — за I полугодие;
• до 28 октября — за 9 месяцев;
• до 28 марта 2025 года — по итогам 2024 года.

Ежемесячные авансы

На ежемесячные авансы обязаны перейти организации, не входящие в перечень ч. 3 ст. 286 НК РФ. Они могут выбрать одну из двух форм платежей.

1. Ежемесячно по итогам прибыли за предыдущий квартал
   В этом случае уплата ежемесячных авансов выглядит следующим образом:
2. • Устанавливается размер платежей, уплаченных в предыдущем квартале.
   • В нынешнем квартале платится ежемесячно точно такая же сумма, как в предыдущем. Например, за апрель, май и июнь нужно будет заплатить столько же, сколько в январе, феврале и марте.
   • По итогам квартала проводится перерасчет. Если сумма прибыли меньше, чем в предыдущем квартале, то возникает переплата, которую можно зачесть в счет будущих налогов. Если сумма прибыли больше, то необходимо доплатить налог с учетом суммы ежемесячных авансов.
2. Ежемесячно на основании фактической прибыли бизнеса
   Перейти на ежемесячные платежи по фактической прибыли можно, уведомив об этом ФНС. При этом компания будет платить налог с прибыли, которую она реально получила.

Сроки уплаты ежемесячных авансов — до 28-го числа месяца, следующего за отчетным. Если это число выпадает на выходной или праздничный день, то срок уплаты налога сдвигается на ближайший рабочий день (например, 28 апреля 2024 года было воскресеньем, поэтому срок уплаты налога передвинулся на 2 мая).

При уплате налога исходя из прибыли, за предыдущий квартал налог доплачивается при необходимости до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (например, за II квартал доплатить налог на прибыль нужно будет до 29 июля).

Как рассчитать налог на прибыль

Все доходы должны быть учтены в денежной форме. Если компания, например, получила доход банками краски, она должна оценить их стоимость по рынку и перевести тем самым в денежный доход.

К доходам относят средства бизнеса, полученные от продажи товаров, имущественных прав, реализации работ или услуг. Также фирмы могут получать и внереализационные доходы — например, дивиденды или неустойки от контрагентов. Доходы учитываются без акцизов и НДС.

В то же время нельзя считать доходами авансы — они будут учитываться только после того, как стороны подпишут все необходимые бухгалтерские документы (например, товарную накладную). Не будут считаться доходами и обеспечительные платежи и имущество (задаток, залог). Полный перечень того, что не считается доходами, перечислен в ст. 251 НК РФ.

Расходы можно учитывать разные — амортизационные, на производство, оплату труда работникам. Существуют и внереализационные расходы — например, на содержание арендованного имущества. Есть расходы, которые нельзя учитывать для уменьшения налоговой базы — например, компенсацию причиненного ущерба, взносы в уставный капитал и прочее (ст. 270 НК РФ).

Что касается убытков прошлых лет, то с их учетом можно уменьшить налог не более чем на 50%. Переносить убытки нужно в хронологическом порядке их возникновения.

Оперативно следить за доходами и расходами, автоматизировать документооборот и работу с клиентами поможет решение для управления продажами от Сбера. Сервис предоставляет инструменты для учета сделок, проверки контрагентов и наглядной аналитики ключевых показателей вашего бизнеса.

Примеры расчета налога на прибыль

Пример 1

Рассчитаем налог на прибыль и ежеквартальные авансы, подлежащие уплате, для условного ООО «Лисица». Компания занимается продажей товаров повседневного спроса, применяет ОСНО, на нее распространяется стандартная ставка в 20%.

За I квартал 2024 года компания получила прибыль 400 тыс. руб. Она уплачивает ежеквартальный авансовый платеж:

400 тыс. руб. * 20% = 80 тыс. руб.

За I полугодие 2024 года прибыль организации составила 600 тыс. рублей. Вычисляем общую сумму налога на прибыль:

600 тыс. руб. * 20% = 120 тыс. руб.

За I квартал ООО «Лисица» уже уплатило 80 тыс. руб. Тогда за I полугодие компании придется перечислить в бюджет:

120 тыс. руб. − 80 тыс. руб. = 40 тыс. руб.

Аналогичным образом будут вестись подсчеты за 9 месяцев и по итогам года.

Пример 2

Представим, что ООО «Лисица» платит ежемесячные авансы, исходя из прибыли предыдущего квартала. Исходные данные по прибыли изменим. Допустим, за I квартал она получила 15 млн руб., а за II квартал — 20 млн руб. Ранее организация работала на ежеквартальных авансах.

Поскольку за IV квартал прошлого года ООО «Лисица» не уплачивало ежемесячные авансы, то итог за I квартал считаем по-старому:

15 млн руб. * 20% = 3 млн руб.

За II квартал (апрель, май и июнь) перечисляем ежемесячные платежи исходя из прибыли (и, соответственно, налога) за I квартал:

3 млн руб. / 3 месяца = 1 млн руб. (размер ежемесячного платежа в бюджет)

Однако во II квартале компания получила прибыль в 20 млн руб., а налог уплачен как с 15 млн (данные за I квартал). Тогда:

20 млн руб. * 20% − 3 млн руб. = 1 млн руб.

Это значит, что по итогам II квартала фирме придется доплатить в бюджет 1 млн рублей.

Декларация по налогу на прибыль

Актуальная форма декларации по налогу на прибыль содержится в приказе ФНС № ММВ-7-3/475@ от 23 сентября 2019 года. В зависимости от того, какие авансовые платежи перечисляет фирма, отличаются и коды, которые нужно прописать на титульном листе:

• 21 — если перечисляются ежеквартальные авансы;
• 37 — если идет помесячная уплата налога на прибыль.

Все налогоплательщики обязаны заполнить в декларации:

• титульный лист;
• подразделы 1.1, 1.2 к листу 02;
• приложения № 1, 2 к листу 02.

Остальные части декларации налога на прибыль заполняются в случае, если компания занимается какими-то специфическими операциями. Например, приложение № 4 к листу 02 заполняется при переносе убытков прошлых лет. А при получении средств целевого финансирования нужно заполнить лист 07.

В целом заполнение декларации по налогу на прибыль представляет собой подробное перечисление полученных доходов и расходов. Все они должны быть подтверждены документами.

Сдать декларации по налогу на прибыль необходимо:

• до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, — при ежеквартальной уплате авансов;
• до 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, — при ежемесячном перечислении авансов.

Декларации по налогу на прибыль сдаются преимущественно в электронном виде — это удобно, вдобавок весь документооборот остается как на ладони, видны все даты отправлений и корректировок. На бумаге сдавать отчетность могут только организации со среднесписочной численностью сотрудников до 100 человек (ч. 3 ст. 80 НК РФ). Подтвердить количество сотрудников в штате можно через расчеты страховых взносов или с помощью иных документов.

Налог на прибыль входит в обязательные расходы юридических лиц, которые ведут деятельность на территории РФ по общей системе налогообложения (ОСНО). В 2024 году стандартная ставка налога составляет 20%, с 1 января 2025 года она будет повышена до 25%.