Авансовые платежи по налогу на прибыль: как рассчитать и уплатить

Что в статье

• Какие бывают авансовые платежи по налогу на прибыль
• Кто платит налог на прибыль только поквартально
• Как рассчитать квартальный аванс по налогу на прибыль
• Как рассчитать ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала
• Как платить авансы исходя из фактической прибыли
• Сроки уплаты авансов по налогу на прибыль в 2027 году
• Как авансовые платежи отражаются в декларации
• Частые вопросы
• Главное об авансовых платежах по налогу на прибыль

Эксперт:

Какие бывают авансовые платежи по налогу на прибыль

Авансовый платеж — это часть налога на прибыль, которую компания перечисляет в течение года. Это не отдельный налог: начисленные авансы учитываются при расчете налога за следующий отчетный или налоговый период. Если по итогам года образовалась переплата, ее можно зачесть в счет других обязательств или вернуть. Порядок расчета авансов установлен ст. 286 и 287 НК РФ.

У компании может быть один из трех вариантов:

Для большинства организаций на общей системе действует второй вариант. Только квартальные авансы могут платить компании, которые соответствуют условиям ст. 286 НК РФ, в том числе имеют доходы от реализации в среднем не более 15 млн руб. за каждый из четырех предыдущих кварталов. Отдельные категории организаций имеют право на квартальный порядок независимо от этого показателя.

Компания также может добровольно перейти на расчет авансов исходя из фактической прибыли.

* Доход — от реализации, без НДС. Для новой организации действуют отдельные правила: лимиты 5 млн руб. в месяц и 15 млн руб. в квартал. Основание — ст. 286 и 287 НК РФ.

Кто платит налог на прибыль только поквартально

Для большинства организаций главный критерий — доходы от реализации за предыдущие четыре квартала.

Компания может платить авансы только по итогам квартала, если доходы от реализации за каждый из четырех предыдущих кварталов в среднем не превышали 15 млн руб. В расчет берут именно доходы от реализации по ст. 249 НК РФ, а не все поступления компании. Внереализационные доходы в этот показатель не входят.

Формула выглядит так:

средний доход за квартал = доходы от реализации за четыре предыдущих квартала / 4.

Важно: сравнивать каждый квартал отдельно с лимитом 15 млн руб. неправильно. В одном квартале доход может быть выше этой суммы, но компания сохранит право на квартальные авансы, если среднее значение за четыре квартала не превышает лимит.

Пример 1: компания сохраняет право на квартальные авансы

ООО «Рассвет» проверяет право на квартальные авансы после III квартала 2027 года. В расчет попадают четыре предыдущих квартала:

Всего за четыре квартала — 50 млн руб.

50 / 4 = 12,5 млн руб.

Средний доход меньше 15 млн руб. Значит, компания сохраняет право платить авансы поквартально, хотя в III квартале доход был близок к лимиту.

Пример 2: компания теряет право на квартальные авансы

ООО «Восток» проверяет показатель после II квартала 2027 года:

Суммарный доход — 63,1 млн руб.

63,1 / 4 = 15,775 млн руб.

Средний доход превышает лимит. С периода, следующего за тем, в котором компания утратила право на квартальный порядок, она переходит на ежемесячные авансы с расчетом по итогам квартала. Ждать отдельного требования от ФНС не нужно.

Если при следующей проверке средний доход за четыре предыдущих квартала снова не превысит 15 млн руб., компания сможет вернуться к квартальному порядку.

Независимо от размера доходов, квартальные авансы также применяют отдельные категории организаций: например, автономные учреждения, НКО без доходов от реализации, некоторые участники товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции и выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. Полный перечень приведен в п. 3 ст. 286 НК РФ.

Как считать лимит для новой компании

Для вновь созданной организации действует отдельное правило. Она платит авансы по итогам отчетных периодов, пока доходы от реализации не превышают 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. в квартал.

Если компания превысила один из этих показателей, с месяца, следующего за месяцем превышения, она начинает платить ежемесячные авансы в общем порядке.

Например, если в сентябре новая компания получила больше 5 млн руб. доходов от реализации, с октября для нее начинает действовать ежемесячный порядок.

Как рассчитать квартальный аванс по налогу на прибыль

Налоговую базу считают нарастающим итогом с начала года. Для расчета используют действующую для компании ставку налога.

Для большинства организаций в 2027 году основная ставка составляет 25%: 8% приходится на федеральный бюджет и 17% — на региональный. Для отдельных категорий действуют специальные ставки.

Если применяется 25%, расчет выглядит так:

налог за отчетный период = налоговая база нарастающим итогом × 25%.

Сумма аванса к доплате:

аванс к доплате = налог за текущий отчетный период − аванс, начисленный за предыдущий отчетный период.

Для расчета удобно использовать одни и те же данные компании на протяжении года.

Пример расчета налога на прибыль по кварталам

ООО «Горизонт» платит авансы поквартально. Налоговая база составляет:

За I квартал налог составляет:

4 × 25% = 1 млн руб.

Ранее начисленных авансов нет, поэтому за I квартал к доплате — 1 млн руб.

За полугодие налоговая база выросла до 8 млн руб.:

8 × 25% = 2 млн руб.

За I квартал уже был начислен аванс 1 млн руб.:

2 − 1 = 1 млн руб.

Значит, по итогам полугодия компания начисляет еще 1 млн руб.

За девять месяцев налоговая база составила 12 млн руб.:

12 × 25% = 3 млн руб.

За предыдущие отчетные периоды уже начислено 2 млн руб.:

3 − 2 = 1 млн руб.

Таким образом, каждый раз компания пересчитывает налог с начала года, а затем учитывает сумму, начисленную ранее.

Для отдельных категорий налогоплательщиков могут действовать специальные ставки по налогу на прибыль: например, ставка для ИТ-компаний установлена в размере 5% на 2025–2030 годы.

Как рассчитать ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала

Этот порядок действует для организаций, которые не могут платить авансы только поквартально и не перешли на расчет по фактической прибыли.

Внутри квартала компания перечисляет ежемесячные авансы. Их размер зависит от суммы аванса, рассчитанной за предыдущие отчетные периоды.

Такой порядок установлен п. 2 ст. 286 НК РФ. Если расчетная сумма за квартал получилась нулевой или отрицательной, ежемесячные авансы в этом квартале не уплачивают.

Важно не путать ежемесячный аванс с квартальным. Например, если за IV квартал прошлого года компания перечисляла по 300 тыс. руб. ежемесячно, именно 300 тыс. руб. будет размером каждого ежемесячного аванса в I квартале текущего года.

Пример расчета ежемесячных авансов по налогу на прибыль

Предположим, ООО «Колесо» работает по стандартному ежемесячному порядку.

По итогам I квартала аванс составил 1,2 млн руб. Значит, во II квартале компания будет начислять:

1,2 / 3 = 400 тыс. руб. в месяц.

В апреле, мае и июне ежемесячный аванс составит 400 тыс. руб.

По итогам полугодия налог, рассчитанный нарастающим итогом, составил 2,4 млн руб. За I квартал уже было начислено 1,2 млн руб.

Аванс за II квартал:

2,4 − 1,2 = 1,2 млн руб.

Эти 1,2 млн руб. как раз соответствуют трем ежемесячным платежам по 400 тыс. руб.

Теперь рассчитаем платежи на III квартал. По итогам полугодия аванс составил 2,4 млн руб., а за I квартал — 1,2 млн руб.:

(2,4 − 1,2) / 3 = 400 тыс. руб.

В июле, августе и сентябре ежемесячный аванс также составит 400 тыс. руб.

Предположим, что по итогам девяти месяцев налог, рассчитанный нарастающим итогом, составил 3 млн руб. Тогда доплата за III квартал:

3 − 2,4 = 600 тыс. руб.

Таким образом, расчет состоит из двух частей:

• ежемесячные платежи в течение квартала — по формуле ст. 286 НК РФ;
• итоговый расчет после окончания квартала — исходя из фактической налоговой базы за период.

Если расчетная сумма ежемесячного аванса получается отрицательной или равной нулю, в соответствующем квартале такие платежи не начисляются.

Как платить авансы исходя из фактической прибыли

При этом варианте компания каждый месяц рассчитывает фактическую прибыль нарастающим итогом с начала года. Сумма аванса определяется с учетом того, что уже было начислено ранее.

Например, ООО «Орбита» выбрало этот порядок.

В январе компания получила прибыль 3 млн руб.:

3 × 25% = 750 тыс. руб.

В феврале прибыль составила еще 1,5 млн руб. Налоговая база за январь и февраль — 4,5 млн руб.:

4,5 × 25% = 1,125 млн руб.

В январе уже был начислен аванс 750 тыс. руб. Поэтому за февраль к доплате:

1,125 − 0,750 = 375 тыс. руб.

В марте компания получила убыток 500 тыс. руб. Налоговая база за январь — март снизилась до 4 млн руб.:

4 × 25% = 1 млн руб.

За январь и февраль уже начислено 1,125 млн руб. Значит, нового аванса за март нет: сумма налога, рассчитанная нарастающим итогом, меньше ранее начисленных авансов.

Разница в 125 тыс. руб. учитывается при следующих расчетах.

Как перейти на расчет по фактической прибыли

Перейти на этот порядок можно только заранее. Компания должна уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. В течение налогового периода самостоятельно менять выбранный способ нельзя.

Например, чтобы применять расчет по фактической прибыли с января 2028 года, уведомление нужно представить не позднее 31 декабря 2027 года.

Такой порядок может быть удобен компании, у которой прибыль заметно меняется в течение года. Например, бизнес получает основную часть дохода в первой половине года, а затем продажи снижаются. В этом случае размер авансов будет быстрее отражать фактический финансовый результат.

При этом переход на фактическую прибыль сам по себе не уменьшает налог за год. Он меняет порядок и время перечисления авансов.

Сроки уплаты авансов по налогу на прибыль в 2027 году

Общее правило такое:

• декларацию за отчетный период подают не позднее 25 числа следующего месяца;
• аванс по итогам отчетного периода уплачивают не позднее 28 числа следующего месяца;
• ежемесячный аванс внутри квартала уплачивают не позднее 28 числа соответствующего месяца;
• при расчете по фактической прибыли аванс за месяц уплачивают не позднее 28 числа следующего месяца.

Если установленная дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, срок переносится на ближайший рабочий день.

Для отчетных периодов 2027 года календарь выглядит так:

В апреле и июле 25 число приходится на воскресенье, поэтому сроки подачи деклараций переносятся на 26 апреля и 26 июля. В октябре 25 число — понедельник, переноса нет.

Годовую декларацию за 2026 год нужно будет представить до 25 марта 2027 года, а налог за год — уплатить до 28 марта 2027 года.

Деньги перечисляют в составе единого налогового платежа на ЕНС.

Нужно ли подавать уведомление об исчисленных суммах

По стандартным авансовым платежам самой организации отдельное уведомление, как правило, не требуется: декларацию по налогу на прибыль подают раньше срока уплаты аванса, поэтому ФНС получает сведения о начисленной сумме из отчетности. Уведомление требуется в ситуациях, когда платеж нужно перечислить раньше подачи соответствующей декларации, — например, в отдельных случаях исполнения обязанностей налогового агента.

Как авансовые платежи отражаются в декларации

В декларации важно отличать начисленные авансы от фактически перечисленных денег.

В листе 02:

• строки 210–230 показывают начисленные авансовые платежи за отчетный или налоговый период;
• строки 290–310 используют для отражения ежемесячных авансов, которые предстоит платить в следующем квартале;
• строка 320 показывает авансы на I квартал следующего года (для деклараций за девять месяцев для уплачивающих ежемесячные авансовые платежи и одиннадцать месяцев для уплачивающих ежемесячные авансовые платежи с квартальной доплатой);
• подраздел 1.2 раздела 1 показывает ежемесячные платежи по срокам уплаты.

Например, строка 210 не показывает, сколько денег фактически ушло с ЕНС. В ней отражается сумма начисленных авансов за соответствующий период.

Частые вопросы

Что делать, если прибыль снизилась и расчетный аванс оказался больше фактического налога?

Зависит от выбранного порядка. При квартальном расчете налог пересчитывают нарастающим итогом, поэтому при снижении прибыли сумма нового аванса может оказаться равной нулю. При расчете по фактической прибыли ранее начисленные суммы также учитываются в следующем расчете.

При ежемесячных авансах с квартальной доплатой текущие платежи могут продолжать начисляться по установленной формуле, а по итогам квартала переплата учитывается при дальнейшем расчете.

Нужно ли платить аванс, если компания получила убыток?

При квартальном порядке и расчете по фактической прибыли новый аванс по убыточному периоду не начисляется, если по итогам расчета нарастающим итогом налоговая база равна нулю или отрицательна. При ежемесячных авансах с квартальной доплатой платежи внутри квартала могут сохраняться, поскольку их размер зависит от предыдущих расчетных периодов. После окончания квартала определяется сумма налога с учетом фактического результата.

Можно ли перейти с ежемесячных авансов на квартальные в середине года?

По желанию компании — нет. Способ расчета по фактической прибыли выбирают заранее, уведомив ФНС до 31 декабря предыдущего года. Но право на квартальные авансы может появиться или исчезнуть автоматически после очередной проверки среднего дохода от реализации за четыре предыдущих квартала.

Как определить предыдущие четыре квартала для лимита 15 миллионов рублей?

Нужно взять четыре квартала, которые предшествуют периоду, за который компания проверяет право на квартальные авансы.

Например, после III квартала 2027 года в расчет входят IV квартал 2026 года, I, II и III кварталы 2027 года. Доходы от реализации за эти четыре квартала складывают и делят на четыре. Если среднее значение не превышает 15 млн руб., компания соответствует основному критерию для квартального порядка.

Нужно ли считать авансы отдельно в федеральный и региональный бюджеты?

Да, налог рассчитывается с учетом ставок, действующих для федерального и регионального бюджетов. В 2027 году при основной ставке 25% это 8% и 17% соответственно. При этом деньги перечисляют в составе ЕНП, а не отдельными платежами по каждому бюджету.

Что будет, если авансовый платеж перечислить позже срока?

За просрочку могут начисляться пени. В 2027 году для организаций действует специальный порядок: первые 30 календарных дней просрочки — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день, с 31 по 90 день — 1/150, с 91 дня — снова 1/300.

Главное об авансовых платежах по налогу на прибыль

• Есть три основных порядка: только квартальные авансы, ежемесячные авансы с квартальной доплатой и ежемесячный расчет по фактической прибыли.
• Для большинства организаций право на квартальные авансы зависит от среднего дохода от реализации за четыре предыдущих квартала: он не должен превышать 15 млн руб. за каждый квартал в среднем.
• При квартальном порядке и расчете по фактической прибыли налог считают нарастающим итогом с начала года.
• Ежемесячные авансы внутри квартала рассчитывают по специальным формулам ст. 286 НК РФ.
• Перейти на расчет по фактической прибыли нужно заранее: уведомление подают не позднее 31 декабря предыдущего года.
• Основные сроки уплаты авансов привязаны к 28 числу, а декларацию по налогу на прибыль обычно подают до 25 числа.
• Для стандартных авансов самой организации отдельное уведомление об исчисленных суммах не требуется, если декларация подается раньше срока уплаты.