Эксперт:

Что в статье:

Что такое амортизация основных средств

Амортизация — один из способов учета расходов бизнеса, при котором стоимость имущества (в частности, основных средств — ОС) списывают в расходы в течение установленного срока.

Амортизация — расходная статья компании, она снижает размер прибыли, а также позволяет снизить налоговую базу по следующим налогам:

• Налог на имущество. Он уплачивается по отдельным объектам с остаточной стоимости (то есть с разницы между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией).
• Налог на прибыль. При его расчете из доходов компании вычитают расходы, в том числе на амортизацию.

Поэтому предпринимателям важно учитывать амортизацию в расходах компании.

Включать амортизацию в налоговые расходы можно не всегда: амортизируется только та часть имущества (основных средств) компании, которая используется для получения прибыли. Другие активы амортизации не подлежат.

Например, не является расходом для целей исчисления налога на прибыль амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование (если только такая обязанность установлена законодательством РФ).

Амортизация должна быть отражена в бухгалтерском и налоговом учете. Организации начисляют амортизацию, поскольку для них ведение бухучета обязательно. ИП делать этого не нужно.

Для целей налогового учета амортизация начисляется налогоплательщиками налога на прибыль (гл. 25 НК РФ) и ИП на ОСНО.

Какие активы нужно амортизировать

В бухгалтерском учете амортизация начисляется:

• по объектам ОС,
• по нематериальным активам,
• на стоимость ППА.

В налоговом учете амортизацию начисляют по ОС и нематериальным активам.

Срок полезного использования таких активов должен быть более 12 месяцев, первоначальная стоимость — более 100 тыс. руб.

Желательно, чтобы лимиты по стоимости были одинаковы для бухгалтерского и налогового учетов.

Что не подлежит амортизации

Как рассчитать амортизационные отчисления

Скачайте чек-лист расчета амортизации, чтобы не допустить ошибок.

Сначала нужно сформировать стоимость объект, принять его к учету и определить срок полезного использования (СПИ).

Срок полезного использования для бухучета — это период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды организации. Он определяется исходя из ожидаемых значений по сроку использования объекта, физического износа, морального устаревания, планов по замене ОС. СПИ можно установить не только в месяцах, но и в штуках или квадратных метрах, если ориентироваться на количество продукции, которую планируется получить от использования объекта.

СПИ для целей налогового учета — период, в течение которого имущество служит для выполнения целей деятельности организации. Активы классифицированы Постановлением Правительства РФ. Минимальный срок амортизации — 1 год, максимальный — от 30 лет.

Если в классификации актив не указан, амортизацию рассчитывают, опираясь на информацию в паспорте изделия, выданном производителем, или на технические условия эксплуатации. Если речь идет о нематериальных активах, можно руководствоваться условиями патента, договора или свидетельства. Если актив составной и каждая часть имеет разный СПИ, то эти части должны быть указаны по отдельности.

Расчет амортизации в бухгалтерском учете

Амортизацию начинают исчислять с даты признания объекта в учете и прекращают с даты списания.

Если же выбран вариант, когда начисление амортизации начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем признания объекта, то и прекращаться такое начисление будет с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания.

В бухгалтерском учете амортизацию отображают в балансе и в отчете о финансовых результатах.

• В балансе отражают накопленную сумму амортизации.
• В отчете о финансовых результатах амортизация фиксируется в расходной статье, уменьшая прибыль.

В бухгалтерском учете амортизацию можно рассчитать тремя способами:

1. Линейный способ

Стоимость имущества погашается равномерно в течение всего срока его использования организацией.

Обычно в балансовую стоимость входит покупная стоимость имущества, а также затраты на его транспортировку и сборку, которая уменьшается на сумму накопленной амортизации. Она может увеличиваться после модернизации или реконструкции объекта, а может уменьшаться вследствие уценки.

Ликвидационная стоимость — сумма, которую можно выручить за уже списанное имущество.

Когда балансовая стоимость объекта становится меньше ликвидационной, начисление амортизации останавливается.

2. Способ уменьшаемого остатка

Его применяют, когда компания активно пользуется своим имуществом сразу после приобретения, реже — ближе к концу использования. Компания должна самостоятельно определить формулу расчета суммы амортизации за отчетный период, чтобы ее уменьшение было систематическим. Обосновать коэффициенты для расчета можно на основании отчетов технических специалистов, ответственных за обслуживание имущества.

3. Списание стоимости пропорционально количеству продукции

Когда СПИ имущества привязан к объемам выпущенной продукции или выполненных работ, амортизацию начисляют пропорционально им и не привязывают к выручке.

Чтобы определить сумму амортизации за определенный период, нужно:

1. Вычислить разницу между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта на начало расчетного периода.
2. Определить отношение между натуральным показателем объема продукции за период и его остатком до конца срока полезного использования.
3. Перемножить получившиеся величины.

Выбор способа расчета амортизации в бухгалтерском учете лежит на организации. При этом, согласно стандарту бухучета, он должен:

• отражать распределение во времени ожидаемых экономических выгод от актива,
• применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.

Расчет амортизации в налоговом учете

Амортизация учитывается в следующих налоговых документах:

• в справках и расчетах амортизации для налоговых органов;
• в отчетах по налогу на прибыль;
• в договорах и актах приема-передачи;
• в журналах учета имущества компании.

В налоговом учете амортизацию можно рассчитать двумя методами:

1. Линейный метод

Амортизацию начисляют равными долями в течение срока использования основного средства компании.

Расчет нормы амортизации происходит по каждому объекту ОС. Метод амортизации выбирается с учетом реальной эксплуатации имущества.

Пример: ИП в сфере грузоперевозок купил автомобиль за 3 млн ₽ и выбрал линейный метод амортизации. Автомобиль активно использовался в первые 2 года, но расходы распределялись равномерно. В итоге налоговая нагрузка в первые годы была выше, чем могла бы быть. При покупке следующего автомобиля предприниматель применил ускоренную амортизацию, таким образом снизил налоговую нагрузку в первые периоды.

2. Нелинейный метод

Амортизация нелинейным методом начисляется по каждой амортизационной группе в целом, а не по отдельным объектам. В НК РФ определен список ОС, к которым применим только линейный способ расчета амортизации. Так, здания и сооружения, нематериальные активы, у которых СПИ от 20 лет и выше, а также объекты, используемые при добыче углеводородного сырья на новых морских месторождениях, нельзя амортизировать нелинейным способом.

Екатерина Болдина подчеркивает, что значение нормы амортизации из вышеприведенной формулы установлено законом (п. 5 ст. 259.2 НК РФ), а не рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно, как при линейном методе.

Ускоренная амортизация

Активы компании можно амортизировать в ускоренном режиме. Для этого при расчетах вводится повышающий коэффициент.

Такой метод расчетов ограничен на законодательном уровне. Максимально допустимый повышающий коэффициент для ускоренной амортизации — 3. Перечень ОС компании, подлежащих ускоренной амортизации, определен Налоговым кодексом.

Законодательство разделяет активы предприятий, к которым можно применить ускоренную амортизацию, на две группы:

Применимый коэффициент амортизации не более 2:

• оборудование, работающее в агрессивной среде (если это не предусмотрено производителем, для объектов, купленных до 2014 года);
• основные средства сельхозпредприятий (фермы, птицефабрики, тепличные комплексы);
• активы резидентов особых экономических зон и ряд других случаев.

Применимый коэффициент амортизации не более 3:

• имущество в лизинге (со сроком полезного использования более 5 лет);
• основные средства для научно-технической деятельности;
• активы, используемые при добыче на новых морских месторождениях и др.

8 ошибок при расчете амортизации

Ошибки могут привести как к переплате налогов, так и к претензиям со стороны налоговой.

1. Неправильный срок полезного использования (СПИ). СПИ устанавливают «на глаз» или сокращают его, чтобы быстрее списать расходы. Но налоговая рассчитает амортизацию по классификатору, что приведет к доначислениям и пеням.
2. Путаница между бухгалтерским и налоговым учетом. В них разные правила, поэтому нельзя применять одинаковый подход без проверки.
3. Неправильный выбор метода амортизации. Компании часто выбирают линейный метод, не анализируя, как используется актив. В результате они теряют возможность снизить налоговую нагрузку в первые годы.
4. Игнорирование ликвидационной стоимости. При расчетах ее либо не учитывают, либо ставят ноль без обоснования.
5. Ошибки при продаже или списании имущества. Не учитывается остаточная стоимость при расчете налога.
6. Неправильное применение ускоренной амортизации. Используют повышающий коэффициент без оснований, что может привести к перерасчету налогов и штрафу.
7. Амортизация объектов, которые не подлежат амортизации. Например: земля, природные ресурсы, музейные ценности.
8. Ошибки в датах амортизации. Если начислять амортизацию раньше или позже, чем нужно, или продолжить начислять ее после выбытия или списания актива, это также искажает расходы.