Что в статье:

Что такое налоговая проверка

Налоговая проверка — это контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Цель у ФНС, по сути, одна — убедиться, что у бизнеса нет задолженностей и он не пытается незаконно снизить сумму налогов.

Основные правила налоговых проверок регулируются Налоговым кодексом РФ (ст. 87, а также ст. 88–95, 100, 101).

Есть периоды, когда налоговые проверки не проводятся или ограничены.

Например, с 18 марта по 30 июня 2020 года в России действовал мораторий на выездные налоговые проверки для малого и среднего бизнеса. До 3 мая 2025 года действовал запрет на выездные налоговые проверки ИТ-компаний с аккредитацией.

Какие проверки проводит налоговая

Существуют два вида налоговых проверок ИП и ООО: камеральная и выездная. Есть еще встречная проверка, но это не самостоятельный вид. Так называют мероприятие, при котором документы запрашивают не у самого налогоплательщика, а у его контрагентов и других лиц и организаций (например, у банков, госорганов).

Рассмотрим подробнее камеральную и выездную проверки.

Камеральная налоговая проверка

Камеральная проверка (ст. 88 НК РФ) — проверка деклараций и расчетов. Например, по НДС, налогу на прибыль или УСН.

Формально камеральные проверки не предполагают визит налогового инспектора. Но на деле в последние годы часто не уступают выездным проверкам — по глубине анализа, проводимым мероприятиям, собираемой доказательной базе.

Сегодня налоговые органы активно выявляют в ходе камеральных проверок такие нарушения, как:

• подмена трудовых отношений с самозанятыми,
• привлечение ИП-управляющего вместо директора,
• занижение доходов сотрудников,
• занижение рыночных цен,
• необоснованное применение ИТ-льгот и пр.

С 2026 года камеральную проверку может проводить не только «своя» инспекция (та, в которой налогоплательщик состоит на учете), но и другой уполномоченный налоговый орган. При этом налогоплательщик сможет предоставлять различные документы (информацию, сведения, пояснения) или в налоговый орган, где состоит на учете, или в уполномоченный.

Основание: подача налоговых деклараций, расчетов. Соответственно, проверяются налог и период, за который подана декларация.

В отдельных случаях налоговый орган может проводить камеральную проверку и без поданной декларации.

Как проходит. Камеральная проверка проводится автоматически: как только бизнес сдает отчетность, она запускается. Налоговая проверяет представленные декларации и при необходимости требует дополнительные документы или пояснения.

Кроме того, в рамках «камералки» налоговый орган может запросить документы и сведения у контрагентов и других лиц, допросить свидетелей, осмотреть территорию и помещения налогоплательщика (в отдельных случаях, например, при подаче декларации по НДС к возмещению).

Сроки проверки. В общем случае 3 месяца, при возмещении НДС — 2 месяца (с возможностью продления до трех).

Результаты. Если нарушения не выявлены, никаких документов по итогам проверки не составляется. Большая часть камеральных проверок проходит незаметно для налогоплательщиков. Акт составляется только тогда, когда проверяющие выявили нарушения.

Выездная налоговая проверка

Выездная проверка (ст. 89 НК РФ) — более глубокая, чем камеральная, обычно проводится на территории налогоплательщика. Если свободного помещения для проверяющих у компании нет, можно написать заявление и попросить провести налоговую проверку в налоговой инспекции.

Выездная проверка может быть:

• сплошной (когда проверяются все налоги за 3 года),
• тематической (когда проверяют, к примеру, НДС за 4 квартал 2025 года).

Основания: решение руководителя инспекции о проведении выездной налоговой проверки. В решении указываются проверяемые налоги и периоды.

В рамках выездной налоговой проверки могут проверить три предшествующих календарных года, а также налоговые периоды текущего года (то есть когда вынесли решение о проведении выездной проверки).

Например, если решение о проведении выездной налоговой проверки датировано 1 июля 2026 года, то налоговый орган может проверить все налоги за 2023–2025 годы, а также НДС за 1 и 2 квартал 2026 года.

Сроки проведения: два месяца.

Этот срок может:

• приостанавливаться на срок до 6–9 месяцев (например, для запроса документов, в том числе от иностранных госорганов, проведения экспертизы и перевода документов). Во время приостановки проверки налоговый орган должен вернуть оригиналы документов и покинуть территорию налогоплательщика;
• продлеваться на срок до 4–6 месяцев (например, при проверке компании с множеством филиалов, при непредставлении налогоплательщиком документов налоговому органу, при форс-мажоре и пр.).

В среднем, с учетом всех приостановок и продлений, выездная налоговая проверка длится 1–1,5 года.

Процедуры. Во время выездной налоговой проверки инспектор имеет право:

• запросить все документы компании за три года;
• осмотреть помещение, в котором работает бизнес;
• провести изъятие документов и компьютеров;
• допросить сотрудников компании и контрагентов;
• провести экспертизу;
• запросить данные из госорганов и контрагентов.

Результаты. В последний день проверки налоговый орган составляет справку о проведенной проверке. Это значит, что выездная проверка завершена и налоговый орган приступает к оформлению ее результатов.

Акт по итогам выездной проверки составляется всегда, даже если налоговый орган не выявил никакие нарушения. Но так называемые безрезультативные проверки встречаются крайне редко.

Повторная проверка. В НК РФ есть запрет на проведение двух и более выездных проверок по одним и тем же налогам за тот же период. Но в этом правиле есть исключения — и это повторные проверки.

Повторную проверку могут назначить в трех случаях:

• В порядке контроля за работой нижестоящей инспекции.
• При подаче после выездной налоговой проверки уточненной декларации, в которой уменьшена сумма налога.
• При реорганизации или ликвидации компании.

Предпроверочный анализ

Кроме камеральной и выездной проверки есть еще предпроверочный анализ. Его проведение не регламентировано НК РФ, но его нельзя не учитывать.

Цель предпроверочного анализа (его еще называют налоговой комиссией) — обеспечить сбор налоговых недоимок быстрее и проще, чем при организации выездной проверки.

Работает это так:

• налоговые инспекторы проводят анализ имеющихся данных,
• выявляют риски недоимки,
• предлагают компании сдать уточненные декларации и доплатить.

Если компания игнорирует или отказывается от предложения, нужно готовиться к выездной проверке.

Кому и когда грозят налоговые проверки

Камеральные проверки проводятся в штатном режиме в отношении большинства налогоплательщиков (за исключением тех, кто декларации не представляет, например ИП на НПД и самозанятых).

С выездными проверками иначе. Чтобы выйти с такой проверкой, у проверяющих должны быть веские причины и уверенность, что они найдут нарушения.

Как результат — количество выездных проверок снижается, а «средний чек» каждый год растет.

Еще в 2007 году ФНС выпустила письмо (Приказ ФНС от 30.05.2007 № MM-3-06/333) с 12 критериями, по которым она оценивает компании. С тех пор у ведомства появились сложные системы, которые анализируют сделки и цепочки из них. Благодаря новой информации критерии для включения в план выездных проверок стали более точными.

Самые частые причины для выездных проверок:

• компания оказалась в базе выгодоприобретателей (если коротко, это значит, что есть разрыв, то есть кто-то в цепочке поставщиков и подрядчиков не заплатил НДС);
• компания искусственно дробит бизнес;
• средний размер налогов ниже, чем у других компаний в отрасли;
• компания занижает выручку;
• компания платит слишком низкие зарплаты и пр.

С выездной налоговой проверкой могут прийти к любому налогоплательщику. Однако налогоплательщиков на спецрежимах (УСН, патент, ЕСХН) проверяют намного реже, чем предпринимателей на ОСНО.

Выездные налоговые проверки физлиц и самозанятых проводятся в исключительных случаях. Например, когда физлицо занимается предпринимательской деятельностью, превышающий порог уплаты НПД, без регистрации ИП.

Как бизнесу подготовиться к проверке: чек-лист

Чтобы быть всегда готовым к налоговой проверке, важно принимать превентивные меры:

1. Отказаться от агрессивной налоговой оптимизации.
2. Внедрить и использовать систему проверки контрагентов.
3. Готовить документы на нетипичные сделки и сделки с большим чеком.
4. Регулярно проводить налоговый аудит.

Если выездная налоговая проверка уже на пороге, для снижения негативных последствий нужно:

1. Составить инструкцию, которая зафиксирует правила: кто и что делает при проверке, какие документы собирает, как отвечает и так далее.
2. Выбрать ответственное лицо, которое будет общаться с налоговой.
3. Выделить отдельный кабинет для инспекторов.
4. Фиксировать все запросы налоговой и действия инспекторов.
5. Передавать документы только по описи.
6. Вести себя с проверяющими корректно, вежливо, но без заискивания.

Что делать после проверки

Получение акта проверки. Внимательно изучить акт, перепроверить все доводы налогового органа и расчеты.

Подача возражений. Подготовить качественные возражения на акт проверки со ссылкой на факты и судебную практику, приложить документы в обоснование своей позиции.

Рассмотрение материалов проверки. Обязательно участвовать в рассмотрении материалов, чтобы еще раз донести свою позицию до руководства инспекции. При качественной подготовке до 60% претензий можно снять на этой стадии.

Дополнительные мероприятия. По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений налоговый орган может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля. Например, провести допросы, экспертизу, запросить документы и т. д. По итогам данных мероприятий составляется дополнительный акт, на который также можно подать свои возражения.

Получение решения по проверке. После рассмотрения возражений и материалов проверки налоговая выносит решение, которое также можно обжаловать.

Жалоба в вышестоящую инспекцию. Решение инспекции вступает в силу только после вердикта вышестоящего налогового органа. Если успеть подать апелляционную жалобу в течение месяца, то это даст отсрочку при взыскании доначисленных налогов. Если в месяц уложиться не удалось, жалобу надо подать в течение года.

Заявление в суд. В случае несогласия с решением вышестоящей инспекции можно обратиться в суд.

Ключевые правила при подготовке возражений

1. Тщательно перепроверить все расчеты в акте (включая расчеты недоимки, пеней, штрафов).
   
   Проверки проводят люди, которые, как и все, могут ошибиться. Так, в одном акте при расчете суммы по пяти столбцам таблицы налоговый орган последнюю графу попросту не учел — «не протянул» до конца формулу в Excel. В итоге получилось: 1+1+1+1=5. Это кардинально отразилось на результате — при правильном расчете у налогоплательщика должна быть переплата 1,6 млн рублей, а так — недоимка 12,6 млн.
   
   В другом деле претензии касались контрагентов налогоплательщика. Налоговый орган усомнился в реальности поставок и отказал в учете расходов по приобретенным материалам и комплектующим. Но на деле оказалось, что часть спорных позиций осталась на складе. Компания не успела списать их в производство в проверяемом периоде. Иными словами, налоговый орган снял расходы, которые компания вовсе не учитывала, ведь по методу начисления расходы учитываются лишь после списания материалов в производство. Это привело к лишним 5 млн рублей доначисленного налога на прибыль.
2. Представить, кроме возражений, дополнительные документы.
   
   Это особенно важно в ситуации, когда в ходе налогового аудита выявляются налоговые переплаты (неучтенные расходы, неиспользование льгот, ошибки в расчетах и т. д.). И бизнесу нужно, чтобы налоговый орган их учел при вынесении решения. Если представить такие документы на последующих этапах обжалования — вышестоящий налоговый орган и суды их попросту не примут во внимание.
3. Делать акцент на нарушениях материального права, арифметических и логических ошибках.
4. При наличии смягчающих обстоятельств — указать в возражениях.

К смягчающим обстоятельствам относятся:

• тяжелое материальное положение компании,
• социальная значимость предприятия (градообразующее предприятие и т.д.),
• несоразмерность штрафа тяжести совершенного правонарушения и пр.

Это позволяет снизить размер штрафа минимум в два раза.

Частые вопросы

В каких случаях ФНС может назначить внеплановую проверку ИП или ООО?

План выездных налоговых проверок обычно утверждается на квартал. Однако переезд либо начало реорганизации, а также ликвидации налогоплательщика (который уже в разработке налогового органа) может заставить проверяющих ускориться и выйти с внеплановой проверкой.

Можно ли узнать о проверке заранее?

Камеральные проверки проводятся без предварительного уведомления. План выездных налоговых проверок — информация закрытая, в открытом доступе ее нет (в отличие от других видов проверок бизнеса, которые можно посмотреть на сайте Прокуратуры). Но участившиеся запросы документов, массовые допросы, приглашения на налоговую комиссию свидетельствуют о повышенном интересе со стороны налогового органа и риске назначения выездной налоговой проверки.

Нужно ли кому-то из компании присутствовать при выездной проверке?

Присутствие представителя компании при выездной проверке не обязательно, но рекомендуется, чтобы быть в курсе всех действий инспекторов.

Что делать, если инспекторы приходят без предварительного уведомления?

Уведомлять о выездной проверке заранее налоговые органы не обязаны. Но обычно звонят за 1-2 дня.

Практические советы для малого бизнеса

• Проактивные меры: Настроить документооборот и регулярно проводить внутренний аудит.
• Внешние консультанты: Аудиторы и юристы помогут правильно структурировать бизнес, оценить налоговые последствия нетипичных сделок, подготовить вашу компанию к проверкам.
• Инструменты: Использовать чек-листы и шаблоны для подготовки документов.
• Минимизация риска выездной проверки: Не заниматься агрессивной налоговой оптимизацией. Не игнорировать запросы налогового органа и приглашения на налоговую комиссию. Отслеживать судебную практику и изменения в законодательстве. Всегда соблюдать требования налогового законодательства.