Какие бывают налоговые проверки и как к ним подготовиться: ликбез для предпринимателей
Налоговые проверки — дело неприятное, но к ним можно подготовиться, чтобы всё прошло с минимальным дискомфортом и по закону. Эксперты СберРешений рассказали, как быть во всеоружии.
Чтобы контролировать уплату налогов, ФНС проводит два типа проверок: выездные и камеральные. Камеральные проводят удалённо, по месту нахождения инспекции, выездные — в офисе компании. Рассмотрим оба варианта.
Камеральная проверка: каждый раз после сдачи отчётности
Камеральную проверку проводят после того, как компания сдает декларации по любому налогу. Для начала проверки не требуется специального решения руководителя налогового органа или разрешения налогоплательщика. Предпринимателя о проведении проверки не оповещают.
Камеральные проверки регулирует ст. 88 Налогового кодекса
Что проверяют? Инспекция проверяет сданные декларации на ошибки и правильность расчёта налога. Если что-то не так, инспектор направит предпринимателю требование, чтобы тот объяснил расхождения или внёс изменения в декларацию. Пояснения относят в ФНС лично, отправляют письмом или в цифровом виде — для этого нужна электронная подпись.
Иван Катышев, руководитель управления юридических услуг СберРешений: «Так, если компания недоплатила налог, инспекторы выставят требование об уплате налога. На погашение долга установлено 8 дней, если более продолжительный период времени для уплаты не указан в самом требовании. В случае переплаты предприниматель может подать заявление на возврат излишка или учесть его при уплате следующего налога».
Если ФНС выявит нарушение закона, в течение 10 дней после окончания срока проверки ведомство составит акт с результатами и отправит предпринимателю. На акт можно подать возражения. По итогам рассмотрения материалов проверки налоговый орган выносит решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности.
За ходом камеральной проверки можно следить в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС.
Сколько длится проверка? По общему правилу — до трёх месяцев с момента подачи декларации. Налоговая не сообщает о начале и окончании проверки, поэтому предприниматель её не замечает.
Могут ли запросить дополнительные документы? Иногда инспекторы запрашивают счета-фактуры, договоры, акты и другие бухгалтерские бумаги. Но чаще всего обходятся без этого.
В ходе камеральной проверки налоговый орган может запросить у налогоплательщика дополнительные сведения или документы в случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом, например:
.
заявлена сумма НДС к возмещению;
.
заявлены льготы;
.
отчётность представлена по налогам, связанным с использованием природных ресурсов;
.
декларация по налогу на прибыль или налогу на доходы физических лиц представлена участником договора инвестиционного товарищества;
.
при выявлении каких-либо расхождений или несоответствий и в некоторых других случаях.
Выездная проверка: когда бизнес подозревают в налоговых нарушениях
Если есть подозрения, что компания нарушает налоговое законодательство, инспекторы назначают выездную проверку и изучают документы по месту нахождения организации. Выездная проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Иногда проверяющих сопровождают сотрудники полиции — это законно.
Проверки проводит налоговая, в которой зарегистрировано юрлицо или ИП. Если нарушений не найдут, вышестоящая инспекция может назначить повторную проверку. Но такое случается редко.
Повторная выездная проверка может проводиться:
.
вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
.
налоговым органом, ранее проводившим проверку в случае предоставления налогоплательщиком уточнённой налоговой декларации (расчёта), в которой уменьшена сумма налога, увеличена заявленная к возмещению сумма НДС или акциза либо увеличена сумма полученного убытка;
.
при реорганизации и ликвидации юрлица или ИП.
Также налоговые органы могут провести встречную проверку, то есть запросить у компании данные о контрагенте. Цель встречной проверки обычно заключается в сборе налоговым органом доказательств, свидетельствующих о том, что проверяемая компания с помощью различных схем уклонялась от уплаты налогов.
Встречной проверкой занимается налоговая, в которой зарегистрирован контрагент.
Требование в рамках встречной проверки может быть направлено контрагенту проверяемого лица или иным лицам, располагающим данными, которые непосредственно связаны с деятельностью проверяемого налогоплательщика. Получается, что вам могут прислать запрос, даже если проверяемое лицо — не ваш непосредственный контрагент, а контрагент второго, третьего и последующих звеньев. Запрета истребовать документы по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, нет.
Выездные проверки регулирует ст. 89 Налогового кодекса
Что проверяют? Выездные проверки, как правило, комплексные — налоговые органы изучают документы по всем налогам и сборам.
Кроме того, Фонд социального страхования России может провести проверки по взносам на травматизм и по выплатам страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности или материнства.
Особое внимание уделяют первичным документам. В их числе — договоры, счета, акты и платёжки. Инспекторы могут опросить сотрудников и осмотреть помещение, ознакомиться с оригиналами, провести выемку и другие мероприятия налогового контроля.
Заранее узнать о выездной проверке сложно — предупреждать о ней не обязаны. Исключение — компании, которые занимаются проведением лотерей и азартных игр: для них есть календарь налоговых проверок.
В общем случае ИФНС принимает решение о проведении проверки: документ направляют предпринимателю заранее или предъявляют по факту. Уведомление могут отправить почтой, разместить в личном кабинете налогоплательщика либо направить через интернет.
В решении сообщают основание для проверки, срок проведения, фамилии инспекторов, которые будут проводить проверку. В документе должна стоять подпись руководителя или заместителя руководителя налоговой службы. Если решение оформлено неправильно, инспекторов можно не пускать.
Если предприниматель незаконно отказывается впустить проверяющих, они составят акт. Затем налоговая самостоятельно определит сумму налога к уплате, продлит срок выездной проверки или наложит штраф на должностных лиц в размере 10 000 рублей. (ст. 19.7.6 КоАП).
Совет: Если инспекторы на пороге, попросите их показать удостоверения и сверьтесь с фамилиями, указанными в решении о проведении проверки. Это поможет убедиться, что процедура законна. В решении перечислены налоги, по которым возникли вопросы, и период проверки. Менять их налоговая не имеет права.
Сколько длится проверка? До двух месяцев со дня вынесения решения о проверке. Процедуру могут продлить до четырёх или шести месяцев в следующих случаях:
.
вы имеете статус крупнейшего налогоплательщика;
.
налоговый орган получил информацию, которая свидетельствует о возможном нарушении налогового законодательства и требует дополнительной проверки;
.
активное противодействие лица, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, её проведению;
.
на территории, где проводится проверка, случился потоп, наводнение, пожар или другие ЧП;
.
у вас несколько обособленных подразделений;
.
вы не представили в установленный срок документы по требованию налоговых органов;
.
есть иные обстоятельства.
Иногда выездную проверку приостанавливают, перерыв длится до 9 месяцев. Причины — разные. Например, инспекторы хотят запросить сведения из другой налоговой или провести экспертизу документов. Приостанавливать проверку могут столько раз, сколько потребуется для сбора нужной информации. На время перерыва инспекторы обязаны покинуть офис компании, не могут требовать дополнительные данные и должны предоставить предпринимателю документ о приостановке.
Прекращение проверки фиксируется справкой. После проведения выездной проверки налоговая составляет акт, на который могут быть представлены возражения.
На основании всех материалов проверки налоговый орган принимает решение. Документ могут направить по почте, лично передать налогоплательщику или выложить в личный кабинет налогоплательщика. В решении могут указать размер выявленной недоимки, пени и штрафы к оплате.
Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Исключения — повторные проверки.
Как узнать о проверке заранее? Стоит насторожиться в четырёх случаях. Если налоговая сделала запрос о связях компании с одним из партнёров. Если ФНС запросила в банке расширенную выписку о движении средств по вашим счетам за последние 2–3 года. Если вашего поставщика или покупателя проверяют. Если прибыль граничит с определённым показателем. Например, у компании на УСН уровень доходов в течение нескольких лет колеблется на уровне 195–198 млн рублей при лимите выручки 206,4 млн рублей в год: налоговая может заподозрить, что часть доходов скрывают.
Есть и официальные критерии для назначения проверки. Они перечислены в приказе ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@:
.
компания платит меньше налогов, чем в среднем по отрасли;
.
более двух лет работает в минус;
.
расходы за год равны доходам;
.
бизнес использует слишком много налоговых вычетов;
.
зарплаты сотрудников ниже, чем в среднем по отрасли;
.
компания работает с перекупщиками, допустим, закупает товары не у производителя напрямую, а через цепочку посредников;
.
руководитель отказывается предоставить документы, которые запрашивает налоговая;
.
компания неоднократно меняла место ведения бизнеса и встаёт на учёт в разных налоговых;
.
деятельность компании связана с высокими налоговыми рисками, например, это может быть работа с партнёрами, которые не уплачивают налоги.
Как подготовиться к выездной проверке? Есть общие правила, которые не позволят налоговикам застать вас врасплох.
.
Регулярно проверяйте почтовый ящик по юридическому адресу юрлица или месту прописки ИП. Налоговая может направить решение о проведении проверки по почте.
.
Проверяйте и перепроверяйте первичную документацию на ошибки. Просматривайте договоры, акты, счета-фактуры и особенно — расчёты в них.
.
Сверяйте свои документы с документами контрагентов: в договорах суммы и сроки должны совпадать.
.
Местонахождение офиса, склада, торговой точки или производства должно совпадать с адресом, указанным в документах. В офисе действительно должны работать люди, а на складе — храниться товары.
.
Если компания разделена на несколько юрлиц, проследите, чтобы сотрудники знали, куда именно они трудоустроены.
Проверка прошла. Что будет после? За выявленные нарушения может грозить налоговая, административная и уголовная ответственность.
После проведения проверки налоговые органы могут доначислить вам те или иные суммы неуплаченных налогов.
Юристы СберРешений предупреждают: если вовремя не заплатить налоги, это сочтут налоговым правонарушением и могут назначить штраф. Обычно — от 20% до 40% от суммы неуплаченных сборов. За неоплаченные штрафы могут ограничить операции по расчётному счёту: все поступающие деньги будут списываться в счёт погашения долга. Если же денег недостаточно, налоговая может взыскать недоимку, распродав имущество компании через судебных приставов.
Если вы пропустили сроки подачи декларации или ошиблись в заполнении отчётности, могут наложить административный штраф от 300 до 20 000 рублей.
К уголовной ответственности руководителей компании привлекают при налоговой задолженности от 15 млн рублей для юрлиц и от 2,7 млн рублей для ИП. Сумму задолженности считают за три года.
Уголовной ответственности можно избежать, если компания совершила преступление впервые и полностью погасила задолженность, пени и штрафы до того, как назначено заседание суда.
А что если я не согласен с результатами проверки? Вы можете обжаловать итоги проверки — как камеральной, так и выездной. Жалобу необходимо подать в вышестоящий налоговый орган в течение года со дня вынесения решения. Например, если вы ведёте деятельность в Туле и не согласны с результатами проверки, жалобу надо направить в Управление ФНС России по Тульской области.
В дальнейшем решение управления на уровне региона можно обжаловать в арбитражном суде.