Налог на имущество организаций: кто, за что и сколько платит в 2024 году

Кто платит налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций — один из ключевых источников доходов региональных бюджетов. Устанавливается в каждом субъекте РФ и уплачивается на его территории. Фактически является налогом на недвижимость: движимое имущество им не облагается.

В соответствии с гл. 30 НК РФ налог на имущество платят все российские и иностранные компании, недвижимость которых отвечает трем признакам:

• расположена на территории РФ;
• находится в собственности или получена по концессионному соглашению;
• учтена на балансе на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Налогом облагаются принадлежащие компании здания, сооружения, помещения, используемые в основной деятельности, а также переданные в аренду или лизинг, законсервированные, находящиеся на реконструкции более года и т. д. Полный перечень облагаемой налогом недвижимости приведен в ст. 374 НК РФ.

Налог на большинство объектов недвижимости рассчитывается по его среднегодовой стоимости. Однако в каждом регионе существует перечень объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости. Он утверждается ежегодно и действует на территории субъекта РФ.

Важный момент: если здание, включенное в этот перечень, определено как административно-деловой или торговый центр (комплекс), то все помещения в нем подлежат налогообложению по кадастровой стоимости. Если при этом сами помещения в перечень не включены, то их налоговая база определяется как доля в кадастровой стоимости всего центра (пп. 1 п.1 ст. 378.2 НК РФ и Письмо ФНС России от 19.09.2023 № БС-4-21/11940@).

Налог с имущества, которое сдается в аренду, всегда платит арендодатель. Многие процессы, связанные с арендным бизнесом, можно автоматизировать с помощью специальных сервисов — например, отраслевого решения для коммерческой недвижимости. Оно позволяет искать ликвидные помещения и арендаторов, производить расчеты с ними, планировать доход, опираясь на статистику оплат и задолженностей, и многое другое.

Если организация работает по упрощенной (УСН) или специальной (ЕСХН) системе налогообложения, то частично освобождается от уплаты налогов:

• УСН — на недвижимое имущество, налог на которое рассчитывается по среднегодовой стоимости (ст. 346.11 НК РФ);
• ЕСХН — на недвижимость, которую используют непосредственно в сельскохозяйственной деятельности (ст. 346.1 НК РФ).

Ставки налога на имущество в 2024 году

Ставки налога на имущество организаций устанавливаются регионами, но в пределах базовых ставок, определенных НК РФ.

Базовые ставки в 2024 году:

• 2,2% — при расчете по среднегодовой стоимости имущества;
• 2% — при расчете по кадастровой стоимости имущества.

Субъекты РФ вправе дифференцировать ставки в зависимости от вида имущества, его кадастровой стоимости или категорий налогоплательщиков. Например:

• В Москве ставки варьируются от 0,5% (для объектов дешевле 300 млн руб.) до 2% (для объектов дороже 3 млрд руб.).
• В Московской области для организаций, реализующих инвестпроекты стоимостью свыше 50 млн руб., предусмотрены ставки от 0 до 1,5% в зависимости от типа проекта.
• В Татарстане IT-компании вправе применять ставку 0,1% в отношении офисной недвижимости в специальных зонах.
• В Калужской области для предприятий, занимающихся научными исследованиями и разработками, ставка снижена до 1,1%.

Льготы по налогу на имущество организаций

В НК РФ предусмотрен довольно широкий перечень льгот по налогу на имущество. Часть из них действует на всей территории страны. Регионы могут вводить дополнительные льготы с учетом местной специфики. Приведем примеры.

Москва:

• для имущества, используемого для реабилитации инвалидов, — ставка 0%;
• для гостиниц с номерным фондом от 50 номеров и более — ставки от 0 до 1,5%.

Санкт-Петербург:

• для технопарков в сфере высоких технологий — ставка 0,1%;
• для организаций, получивших статус «региональный инвестиционный проект», — ставка 0,1%.

Республика Татарстан:

• для резидентов ОЭЗ «Иннополис», ОЭЗ «Алабуга», ТОСЭР — ставка 0,1%;
• для организаций-инвесторов, заключивших специальный инвестконтракт, — ставка от 0,1 до 1,1%.

Для применения большинства льгот необходимо соблюдать ряд условий (по размеру инвестиций, численности работников, видам деятельности и т. д.).

С региональными льготами можно ознакомиться на официальных сайтах НК РФ и субъектов РФ.

Как рассчитать налог на имущество организации

Налоговая база — сумма, с которой организация платит налог. В случае с налогом на имущество налоговой базой является среднегодовая или кадастровая стоимость объекта недвижимости.

Налог на имущество уплачивается по итогам календарного года. Но в течение года нужно перечислять авансовые платежи, если региональным законом не предусмотрено иное.

Расчет налога на имущество по среднегодовой стоимости

Формула для расчета:

Налог на имущество = Среднегодовая стоимость х Ставка

При расчете среднегодовой стоимости суммируются остаточные стоимости недвижимости на 1-е число каждого месяца отчетного года и 31 декабря, а полученное число делится на 13:

Среднегодовая стоимость = (Остаточная стоимость на 01.01 + Остаточная стоимость на 01.02 + ... + Остаточная стоимость на 01.12 + Остаточная стоимость на 31.12) / 13

Остаточная стоимость обычно считается в бухгалтерских программах автоматически с учетом накопленной амортизации объекта.

Формула для расчета авансового платежа по среднегодовой стоимости:

Авансовый платеж = Средняя стоимость за отчетный период х Ставка / 4

Для объектов, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости, отчетные периоды для перечисления авансовых платежей — I квартал, полугодие, 9 месяцев.

Средняя стоимость за отчетные периоды считается так:

• за I квартал – сумма остаточных стоимостей на 01.01, …, 01.04 делится на 4;
• за полугодие — сумма остаточных стоимостей на 01.01, ..., 01.07 делится на 7;
• за 9 месяцев — сумма остаточных стоимостей на 01.01, ..., 01.10 делится на 10.

Пример расчета налога на имущество по среднегодовой стоимости

В январе 2024 года организация поставила на бухгалтерский учет в качестве основного средства производственный цех первоначальной стоимостью 50 000 000 руб. В феврале амортизация не начислялась. Начиная с марта, она ежемесячно составляла 100 000 руб. Ставка налога — 2,2%.

Среднегодовая стоимость объекта: 45 684 615,4 руб.

Налог на имущество:

45 684 615,4 х 2,2 % = 1 005 061,54 руб.

Авансовые платежи:

• За I квартал: 273 500 руб.
• За полугодие: 266 750 руб.
• За 9 месяцев: 261 738,9 руб.

Сумма к доплате по итогам года (годовой платеж): 203 072,64 руб.

Расчет налога на имущество по кадастровой стоимости

Формула для расчета:

Налог на имущество = Кадастровая стоимость х Ставка

Кадастровая стоимость объектов утверждается регионами ежегодно. Результаты оценки передаются в Росреестр, а далее вносятся в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН). Для расчета налога на имущество за 2024 год актуальной будет кадастровая стоимость на 1 января 2024 года.

Для объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости, отчетные периоды для перечисления авансовых платежей — I, II, III кварталы.

Формула расчета авансового платежа по кадастровой стоимости в каждом отчетном периоде:

Авансовый платеж = Кадастровая стоимость х Ставка / 4

Пример расчета налога на имущество по кадастровой стоимости

Организации в Москве принадлежит объект, включенный в кадастровый перечень. Кадастровая стоимость на 1 января 2024 года — 290 000 000 руб. Налоговая ставка — 1,5%.

Налог на имущество:

290 000 000 х 1,5% = 4 350 000 руб.

Авансовые платежи:

за I квартал: 1 087 500 руб.

за II квартал: 1 087 500 руб.

за III квартал: 1 087 500 руб.

Сумма к доплате по итогам года (годовой платеж): 1 087 500 руб.

Сроки уплаты налога на имущество организаций в 2024 году

В 2024 году имущественный налог включается в состав единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС).

Сроки уплаты во всех регионах одинаковые:

• авансовые платежи — не позднее 28 апреля месяца, следующего за отчетным периодом;
• годовой платеж — не позднее 28 февраля следующего года.

Если крайний срок приходится на нерабочий день, его можно перенести на следующий рабочий.

Чтобы зачесть авансы в счет текущих платежей, необходимо не позднее 25-го числа месяца, в котором наступает срок уплаты, подать в ФНС специальное уведомление. По годовому налогу уведомлять не обязательно: сумма к уплате будет отражена в декларации.

Декларация по налогу на имущество организаций

Налоговая декларация КНД 1152026 — это основной документ, который подтверждает уплату налога на имущество организаций. Она утверждена приказом ФНС РФ от 24 августа 2022 года № ЕД-7-21/766@.

В 2024 году подавать декларацию по объектам с кадастровой стоимостью не требуется. Тем не менее, по таким объектам все равно необходимо предоставлять уведомления по ЕНП в ФНС при уплате авансовых и годовых платежей. Последний день подачи уведомления — 25-е число месяца, в котором производится платеж.

Если в собственности организации льготная или полностью самортизированная недвижимость, с которой не платится налог, необходимо подать нулевую декларацию.

Крайний срок подачи декларации за 2024 год — 25 февраля 2025 года.

Декларацию по налогу на имущество можно подать в бумажном и в электронном виде. Однако есть организации, которые должны отсчитываться только в электронном, в том числе:

• крупнейшие налогоплательщики;
• вновь созданные организации, в которых работает более 100 человек;
• организации со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек за предшествующий календарный год.

Как легально снизить налог на имущество: пять способов оптимизации

Учитывая уровень фискальной нагрузки, оптимизация налога на имущество — одна из приоритетных задач для бизнеса. Расскажем о пяти законных и наименее рискованных способах уменьшения платежей.

Способ 1. Ликвидация неиспользуемого имущества. Содержание недвижимости, которая не задействована в производстве и не сдается в аренду, обходится слишком дорого. Иногда дешевле снести такой объект, чем платить с него налог. Но нужно внимательно просчитать сумму уплаченного ранее налога (ее можно принять к вычету по налогу на прибыль при ликвидации), стоимость сноса и экологических мероприятий.

Способ 2. Перевод имущества на обособленное подразделение в регионе с льготами. Открытие ОП в субъекте РФ с пониженными ставками или дополнительными преференциями для отдельных категорий плательщиков позволит сэкономить на налоге. Но важно грамотно оформить передачу имущества, чтобы избежать претензий в получении необоснованной налоговой выгоды.

Способ 3. Использование лизинговых и концессионных схем. Если компания не может применить льготы в отношении приобретаемой коммерческой недвижимости, то имеет смысл оформить ее в лизинг. До перехода права собственности налог будет платить лизингодатель. В концессионных соглашениях тоже выгодоприобретателем часто выступает концессионер, а не собственник.

Способ 4. Пересмотр кадастровой стоимости. Завышенная кадастровая оценка — бич многих объектов. Если она существенно расходится с рыночной ценой, есть смысл ее оспорить. Сделать это можно в специальной комиссии или через суд. Но сначала нужно провести независимую оценку и получить положительное экспертное заключение о ее достоверности в СРО оценщиков.

Способ 5. Разделение объекта на несколько частей по функциональному назначению. Этот способ актуален для торгово-офисной и многофункциональной недвижимости. Если здание разделить на части (помещения торговли, общепита, бытового обслуживания и офисные блоки) и поставить их на кадастровый учет, то не исключено, что не все они попадут в перечень объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости. Тогда по «льготным» частям налог можно будет платить по более низкой среднегодовой стоимости.

Конечно, оптимизировать налог на имущество можно и другими способами (например, за счет ускоренной амортизации, выбора момента принятия объекта к учету, реструктуризации бизнеса). Но они более трудоемки и сопряжены с дополнительными рисками. В любом случае, прежде чем применять ту или иную схему, нужно просчитать все плюсы и минусы, оценить возможные претензии со стороны налоговой службы.

Как видим, налог на имущество организаций — один из самых сложных платежей, администрируемых налоговыми органами. Чтобы правильно его рассчитать, важно учесть множество нюансов: от региональных особенностей до отраслевой специфики бизнеса.