Эксперт:

Содержание:

Кто платит налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций — один из ключевых источников доходов региональных бюджетов. Регулируется в каждом субъекте РФ его законодательными органами, которые определяют порядок уплаты налога и налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 НК РФ. Налог уплачивается на территории соответствующего субъекта РФ. Фактически является налогом на недвижимость: движимое имущество им не облагается.

Определить, относится имущество к движимому или недвижимому, можно, в частности, по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ). Обобщающим признаком в этом случае служит, в частности, группа, к которой отнесено то или иное имущество. Например, здания и помещения, включенные в группы 100.00.00.00 и 200.00.00.000, — это недвижимое имущество, а различные виды оборудования, включенные в группу 300.00.00.0000, — это движимые основные средства. Исключение составляют специализированные виды оборудования, которые ОКОФ признает неотъемлемой частью зданий и сооружений (например, коммуникации внутри зданий).

Проблема разграничения движимого и недвижимого имущества на практике вызывает немало споров. Налоговые органы пытаются квалифицировать в качестве недвижимого имущества оборудование электростанций, трансформаторные подстанции, сложное технологическое оборудование и прочее.

В соответствии с гл. 30 НК РФ, налог на имущество платят все российские и иностранные компании, если их недвижимость:

• находится в собственности или передана во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, получена по договору концессии;
• учтена на балансе на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Налоговые органы проверяют своевременность принятия к учету объектов, ведь от этого зависит сумма начисленного налога.

Налогом облагаются принадлежащие компании здания, сооружения, помещения, используемые в основной деятельности, а также законсервированные, находящиеся на реконструкции более года объекты и так далее.

Данные об имуществе, которое есть у компании, налоговые органы получают из Росреестра.

Налог за переданное в аренду или в лизинг имущество платит арендодатель (лизингодатель) (ст. 373, 378 НК РФ).

Многие процессы, связанные с арендным бизнесом, можно автоматизировать с помощью специальных сервисов — например, отраслевого решения для коммерческой недвижимости. Оно позволяет искать ликвидные помещения и арендаторов, производить расчеты с ними, планировать доход, опираясь на статистику оплат и задолженностей, и многое другое.

Полное описание объектов налогообложения, в том числе недвижимости, приведено в ст. 374 НК РФ.

Налог с недвижимости — зданий, строений, сооружений и объектов незавершенного строительства — платят в двух случаях:

1. Недвижимость включена в специальный перечень субъекта РФ или отнесена к облагаемой региональным законом. Тогда налоговой базой будет ее кадастровая стоимость.
2. Недвижимость в бухучете учтена как основное средство и не облагается по кадастровой стоимости. Тогда налоговой базой будет среднегодовая стоимость (ст. 374 НК РФ).

Объекты незавершенного строительства, а также неучтенные как основные средства жилые дома и гаражи могут облагаться налогом только по кадастровой стоимости. Если региональным законом это не предусмотрено или кадастровая стоимость объекта не определена, платить налог по среднегодовой стоимости не нужно (письмо Минфина).

Важный момент: если здание, включенное в перечень, определено как административно-деловой или торговый центр (комплекс), то все помещения в нем подлежат налогообложению по кадастровой стоимости. Если при этом сами помещения в перечень не включены, то их налоговая база определяется как доля в кадастровой стоимости всего центра (пп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ и письмо ФНС России от 19 сентября 2023 г. № БС-4-21/11940@).

Если организация работает по упрощенной (УСН) или специальной системе налогообложения для сельхозпроизводителей (ЕСХН), то она частично освобождается от уплаты налогов:

• УСН — на недвижимое имущество, налог на которое рассчитывается по среднегодовой стоимости (ст. 346.11 НК РФ);
• ЕСХН — на недвижимость, которую используют непосредственно в сельскохозяйственной деятельности (ст. 346.1 НК РФ).

Ставки налога на имущество в 2026 году

Ставки налога на имущество организаций устанавливаются регионами, но в пределах, определенных НК РФ:

• 2,2% — при расчете по среднегодовой стоимости имущества;
• 2% — при расчете по кадастровой стоимости имущества, но надо учитывать, что с 1 января 2025 года регионы могут повышать ставку до 2,5%, если кадастровая стоимость имущества превышает 300 млн руб. (п. 1.3 ст. 380 НК РФ, введен Федеральным законом от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ).

Субъекты РФ вправе дифференцировать ставки в зависимости от вида имущества, его кадастровой стоимости или категорий налогоплательщиков.

Прежде чем рассчитывать налог на имущество, нужно уточнить ставку, действующую в регионе. Эту информацию можно найти на официальном сайте ФНС РФ.

Льготы по налогу на имущество организаций

В НК РФ предусмотрен довольно широкий перечень льгот по налогу на имущество. Часть из них (федеральные льготы) действует на всей территории страны. Регионы могут вводить дополнительные льготы с учетом местной специфики.

Для применения большинства льгот необходимо соблюдать ряд условий (по размеру инвестиций, численности работников, видам деятельности и так далее).

С региональными льготами можно ознакомиться на официальных сайтах ФНС РФ и субъектов РФ.

Как рассчитать налог на имущество организации

Налоговая база — сумма, с которой организация платит налог. В случае с налогом на имущество налоговой базой является среднегодовая или кадастровая стоимость объекта недвижимости.

Налог на имущество уплачивается по итогам календарного года. Но в течение года нужно перечислять авансовые платежи, если региональным законом не предусмотрено иное.

Налог на имущество юрлиц рассчитывается по формуле:

налог на имущество = стоимость имущества (среднегодовая или кадастровая) × налоговая ставка.

Расчет налога на имущество по среднегодовой стоимости

Формула для расчета:

налог на имущество = среднегодовая стоимость × ставка.

При расчете среднегодовой стоимости суммируются остаточные (балансовые) стоимости недвижимости на первое число каждого месяца отчетного года и 31 декабря, а полученное число делится на 13.

Остаточная (балансовая) стоимость обычно считается в бухгалтерских программах автоматически с учетом накопленной амортизации объекта.

Формула для расчета авансового платежа по среднегодовой стоимости:

авансовый платеж = средняя стоимость за отчетный период × ставка / 4.

Для объектов, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости, отчетные периоды для перечисления авансовых платежей — первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Средняя стоимость за отчетные периоды считается так:

• за первый квартал — сумма остаточных (балансовых) стоимостей на 01.01... 01.04 делится на 4;
• за полугодие — сумма остаточных (балансовых) стоимостей на 01.01... 01.07 делится на 7;
• за девять месяцев — сумма остаточных (балансовых) стоимостей на 01.01... 01.10 делится на 10.

Остаточный платеж, который надо внести, составляет разницу между налогом за год и суммой авансовых платежей.

Пример расчета налога на имущество по среднегодовой стоимости

В январе 2026 года ООО «Крыши для всех» поставило на бухгалтерский учет в качестве основного средства производственный цех первоначальной стоимостью 50 млн руб. В феврале амортизация не начислялась. Начиная с марта она ежемесячно составляет 100 тыс. руб. Ставка налога — 2,2%.

Среднегодовая стоимость объекта: 45 684 615,4 руб.

Налог на имущество:

45 684 615,4 × 2,2% = 1 005 061,54 руб.

Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ, если при расчете налога получается дробное число, то оно округляется до полного рубля.

В данном случае сумма налога на имущество после округления — 1 005 062 руб.

Авансовые платежи:

• за первый квартал: 273 500 руб.,
• за полугодие: 266 750 руб.,
• за девять месяцев: 261 739 руб.

Сумма к доплате по итогам года (годовой платеж): 203 073 руб.

Расчет налога на имущество по кадастровой стоимости

Формула для расчета:

налог на имущество = кадастровая стоимость × ставка.

Кадастровая стоимость объектов утверждается регионами ежегодно. Результаты оценки передаются в Росреестр, а далее вносятся в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН). Для расчета налога на имущество за 2026 год актуальной будет кадастровая стоимость на 1 января 2026 года.

Для объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости, отчетные периоды для перечисления авансовых платежей — первый, второй, третий кварталы.

Формула расчета авансового платежа по кадастровой стоимости в каждом отчетном периоде:

авансовый платеж = кадастровая стоимость / 4 × ставка.

Пример расчета налога на имущество по кадастровой стоимости

ООО «Городские просторы» принадлежит объект, включенный в кадастровый перечень. Кадастровая стоимость на 1 января 2026 года — 320 млн руб. Региональная ставка для имущества стоимостью свыше 300 млн руб. — 2,5%.

Налог на имущество:

320 000 000 × 2,5% = 8 000 000 руб.

Авансовые платежи:

• за первый квартал: 2 000 000 руб.,
• за второй квартал: 2 000 000 руб.,
• за третий квартал: 2 000 000 руб.

Сумма к доплате по итогам года (годовой платеж): 2 000 000 руб.

Сроки уплаты налога на имущество организаций в 2026 году

В 2025 году имущественный налог включается в состав единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС).

Сроки уплаты во всех регионах одинаковые:

• авансовые платежи — не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
• годовой платеж — не позднее 28 февраля следующего года.

Если крайний срок приходится на нерабочий день, его можно перенести на следующий рабочий.

Чтобы зачесть авансы в счет текущих платежей, необходимо не позднее 25 числа месяца, в котором наступает срок уплаты, подать в ФНС специальное уведомление. По годовому налогу уведомлять не обязательно: сумма к уплате будет отражена в декларации.

Декларация по налогу на имущество организаций

Налоговая декларация КНД 1152026 — это основной документ, который подтверждает уплату налога на имущество организаций. Она утверждена приказом ФНС РФ от 24 августа 2022 г. № ЕД-7-21/766@.

С 1 января 2023 года (за налоговый период 2022 года и последующие периоды) налогоплательщики — российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (Федеральный закон от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ). Если у компании в истекшем налоговом периоде имелись только такие объекты налогообложения, то декларацию представлять не нужно.

Тем не менее в 2026 году по таким объектам все равно необходимо предоставлять уведомления по ЕНП в ФНС при уплате авансовых и годовых платежей. Последний день подачи уведомления — 25 число месяца, в котором производится платеж.

Если в собственности организации льготная или полностью самортизированная недвижимость, с которой не платится налог, необходимо подать нулевую декларацию.

Декларация за 2025 год подается до 25 февраля 2026 года.

25 февраля 2027 года

крайний срок подачи декларации за 2026 год

Декларацию по налогу на имущество можно подать в бумажном и электронном виде. Однако есть организации, которые должны отчитываться только в электронном (п. 3 ст. 80 НК РФ), в том числе:

• крупнейшие налогоплательщики;
• вновь созданные организации, в которых работает более 100 человек;
• организации со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек за предшествующий календарный год.

Как легально снизить налог на имущество: 5 способов оптимизации

Учитывая уровень фискальной нагрузки, оптимизация налога на имущество — одна из приоритетных задач для бизнеса. Есть пять законных и наименее рискованных способов уменьшения платежей.

Законные способы уменьшения налога на имущество

Способ 1. Ликвидация неиспользуемого имущества

Способ 2. Применение налоговой льготы

Способ 3. Использование лизинговых и концессионных схем

Способ 4. Пересмотр кадастровой стоимости

Способ 5. Уменьшение среднегодовой стоимости

Рассмотрим эти способы подробнее.

Способ 1. Ликвидировать неиспользуемое имущество. Содержание недвижимости, которая не задействована в производстве и не сдается в аренду, обходится слишком дорого. Иногда дешевле снести такой объект, чем платить с него налог. Но нужно внимательно просчитать стоимость сноса и экологических мероприятий и оформить правильно документы (вызвать кадастрового инженера, внести изменения в ЕГРН).

Способ 2. Воспользоваться налоговой льготой. К примеру, на балансе компании находилось здание в центре города. После наведения справок выяснилось, что это объект культурного наследия федерального значения. Компания вернула переплату налога за три года.

Способ 3. Взять имущество в лизинг. Если компания не может применить льготы в отношении приобретаемой коммерческой недвижимости, то имеет смысл оформить ее в лизинг. До перехода права собственности налог будет платить лизингодатель.

Способ 4. Пересмотреть кадастровую стоимость. Завышенная кадастровая оценка — бич многих объектов. Если она существенно расходится с рыночной ценой, есть смысл ее оспорить. Сделать это можно в специальной комиссии или через суд. Но сначала нужно провести независимую оценку и получить положительное экспертное заключение о ее достоверности в СРО оценщиков. Еще один вариант — оспорить само включение объекта в «кадастровый» перечень.

Способ 5. Уменьшить среднегодовую стоимость. К примеру, провести переоценку объекта либо выбрать наименьший срок полезного использования.

Конечно, оптимизировать налог на имущество можно и другими способами (например, за счет ускоренной амортизации, выбора момента принятия объекта к учету, реструктуризации бизнеса). Но они более трудоемки и сопряжены с дополнительными рисками. В любом случае, прежде чем применять ту или иную схему, нужно просчитать все плюсы и минусы, оценить возможные претензии со стороны налоговой службы.

Как видим, налог на имущество организаций — один из самых сложных платежей, администрируемых налоговыми органами. Чтобы правильно его рассчитать, важно учесть множество нюансов: от региональных особенностей до отраслевой специфики бизнеса.