Эксперт:

Суть налоговых каникул для малого бизнеса

Налоговые каникулы — это период, когда предприниматели могут не платить налоги, так как для них действует нулевая ставка по выбранной системе налогообложения.

Налоговые каникулы введены законом № 477-ФЗ от 29 декабря 2014 г. и впервые были применены в 2015 году. Изначально предполагалось, что они будут действовать до 31 декабря 2020 года. Но срок несколько раз сдвигался. В настоящее время он продлен до конца 2026 года (закон № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.).

До 31 декабря 2026 года

продлен срок действия налоговых каникул

Налоговые каникулы являются мерой господдержки, доступной для ИП на УСН или патенте (ПСН). Организации права на них не имеют, даже если созданы только что. На самозанятых льгота также не распространяется. Обо всех мерах господдержки для малого предпринимательства читайте в нашей статье «Поддержка малого бизнеса: полный список мер».

Во время налоговых каникул можно не платить следующие налоги:

• на УСН — упрощенный налог с доходов или с разницы между доходами и расходами (п. 4 ст. 346.20 НК РФ);
• на ПСН — стоимость патента, которую рассчитывают от потенциально возможных доходов (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

Все прочие налоги и взносы (страховые взносы на себя и сотрудников, НДФЛ, налог на имущество, земельный налог и другие) нужно платить в установленные сроки.

Изменения в налоговых каникулах с 2026 года

Решение о предоставлении налоговых каникул, правила, условия, сроки их действия принимают регионы.

Однако с 2026 года право регионов будет ограничено. Правительство РФ установит для ИП на УСН общие критерии, дающие право на налоговые каникулы. Таким образом, произойдет некоторая унификация правил получения налоговых каникул по регионам.

Для ИП на патенте (ПСН) пока таких изменений не планируется.

Кто имеет право на налоговые каникулы

Воспользоваться налоговыми каникулами можно при одновременном соблюдении четырех условий.

1. ИП впервые зарегистрирован после принятия регионального закона о налоговых каникулах (и после регистрации прошло не более двух календарных лет)

Повторно зарегистрированные ИП могут также рассчитывать на льготу, если ИП было вновь открыто впервые после принятия местного закона (письмо Минфина от 15 мая 2023 г.).

Освобождение действует в течение двух налоговых периодов с момента регистрации ИП. Рассмотрим важные моменты для ИП на УСН и ИП на патенте.

• ИП на УСН. Налоговый период — календарный год.

Если предприниматель зарегистрируется, например, 1 ноября 2025 года, то первым налоговым периодом будет считаться неполный 2025 год. Соответственно, налоговые каникулы продлятся не два года, а только год и два месяца. Поэтому выгоднее регистрировать ИП в начале года, чтобы максимально продлить льготу.

• ИП на ПСН. Налоговый период — срок действия патента (от 1 до 12 месяцев).

Если предприниматель купит два месячных патента, то налоговые каникулы для него продлятся всего два месяца. Выходит, выгоднее покупать годовой патент.

Важно. Если между патентами будут перерывы (даже в один день), исчезнет возможность применять нулевую ставку в отношении второго патента. ИП на ПСН может перейти на каникулы в течение двух лет после регистрации, даже если ранее уже был оформлен патент без применения льготы.

2. В регионе принят закон о налоговых каникулах

ИП на УСН должен быть прописан в регионе, где установлены налоговые каникулы. Если переехать (сменить регистрацию) в субъект, где не действует закон о льготном режиме, то право на применение нулевой ставки теряется.

ИП на ПСН должен получить патент и вести деятельность в регионе с налоговыми каникулами. Прописка ИП в этом случае роли не играет.

Продолжить применять льготу можно и тогда, когда в конце первого года региональный закон о каникулах утратил силу (письмо Минфина от 13 августа 2015 г.).

Ознакомиться с перечнем регионов, где принят закон о налоговых каникулах, можно здесь. Информацию по конкретному региону можно найти на сайте ФНС России, выбрав в пункте «Специальные системы налогообложения» УСН или ПСН.

3. ИП ведет деятельность в льготной сфере

Налоговые каникулы распространяются на ИП в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. На УСН список шире: на льготы могут рассчитывать также ИП, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания. В некоторых регионах на такой вид деятельности можно получить патент.

В региональных законах будут прописаны виды деятельности по ОКВЭД 2, а по бытовым услугам — дополнительно по ОКПД 2, поэтому важно ознакомиться с текстом закона.

Важно. На УСН доля доходов от льготного вида деятельности должна составлять не менее 70% всего дохода. На патенте таких ограничений нет, однако есть обязанность вести раздельный учет доходов (если покупается несколько патентов либо есть совмещение патента с другим режимом налогообложения).

4. В регионе есть дополнительные условия

Важно очень внимательно изучать региональное законодательство. Регионы могут устанавливать не только допустимые виды деятельности, но и такие ограничения:

• по средней численности работников;
• по максимальному доходу.

Например, в Санкт-Петербурге установлено дополнительное требование: средняя численность наемных работников ИП не более 15 человек.

Кроме того, виды деятельности, для которых доступна льгота, в одном и том же регионе могут различаться для УСН и ПСН.

Как ИП получить льготу в виде налоговых каникул

Чтобы получить право на налоговые каникулы, предприниматель должен:

1. Убедиться, что бизнес подпадает под эту меру поддержки. Изучить региональный закон о налоговых каникулах. Обычно положения про нулевую ставку включены в региональный закон об УСН и ПСН.
2. Зарегистрировать ИП.
3. Выбрать УСН или патент. В первом случае подается заявление о применении УСН (в момент регистрации либо в течение 30 дней с даты постановки на учет). ИП, которые ранее при регистрации выбрали другую систему налогообложения, могут подать заявление на смену налогового режима и при соблюдении прочих условий, прописанных в региональном законе, воспользоваться налоговыми каникулами.
4. При оформлении патента подать заявление на ставку 0%. При регистрации ИП на УСН ничего специально делать не нужно — просто не вносить авансовые платежи, а в годовой декларации указать ставку 0%.
5. Если ИП не знал о мере поддержки и налог по УСН уже уплачен за первый период полностью, то можно подать уточненную декларацию. Внести изменения в патент ИП напрямую невозможно. Но если патент куплен, то, пока не начался период его действия, можно оформить новый патент.

Важно. Не стоит искусственно создавать условия для получения права на налоговые каникулы. К примеру, покупать прописку в льготном регионе либо дробить бизнес. С высокой степенью вероятности проверяющие признают такие манипуляции злоупотреблением и доначислят налоги, пени и штраф.