Эксперт:

Что такое ЕСХН и кому подходит этот режим

ЕСХН — это специальный налоговый режим для сельхозпроизводителей. Он распространяется на предпринимателей и организации, которые производят продукты животноводства, растениеводства, рыбного хозяйства.

Система налогообложения регулируется гл. 26.1 НК РФ. Чтобы воспользоваться преимуществами ЕСХН, бизнес обязан подать заявление в ФНС: по общему правилу все ИП и компании изначально применяют общую систему налогообложения (ОСНО).

Преимущества ЕСХН перед другими системами налогообложения:

• В отличие от ОСНО, не нужно платить разные виды налогов (НДФЛ для ИП, налог на прибыль для юридических лиц, налог на имущество), также в зависимости от объемов доходов можно получить освобождение от НДС.
• В отличие от упрощенной системы налогообложения (УСН) с налоговой базой «Доходы минус расходы», ставка ЕСХН ниже и составляет 6%. На УСН «Доходы минус расходы» стандартная ставка 15%.
• В отличие от АУСН, единый сельхозналог могут применять крестьянские (фермерские) хозяйства (КФХ). АУСН прямо запрещена для КФХ ч. 2 ст. 3 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.
• В отличие от ПСН, ЕСХН подходит для ООО, покрывает более широкий спектр задач, связанных с сельским хозяйством, и не ограничен уровнем дохода (на ПСН предельно допустимый доход — 60 млн руб., а в 2026 году его снизят до 20 млн руб.).

Кто может стать плательщиком ЕСХН

Чтобы стать плательщиком ЕСХН, необходимо соответствовать ряду условий (ст. 346.2 НК РФ):

• Доля доходов от производства и реализации сельскохозяйственной продукции должна быть не менее 70%.
• Для рыбохозяйственных предприятий — численность сотрудников до 300 человек, рыболовство на собственных судах или транспорте по договору фрахтования.
• Для бизнеса, оказывающего услуги в качестве вспомогательной деятельности в сельхозпроизводстве, послеуборочной обработке урожая, — соответствие кодов ОКВЭД (01.61, 01.62).

Использовать ЕСХН вправе ИП, КФХ, юридические лица, в том числе сельскохозяйственные кооперативы.

ЕСХН можно совмещать с ПСН и нельзя с ОСНО, УСН и АУСН. При совмещении с ПСН необходимо отдельно учитывать доходы и расходы по каждой системе налогообложения. При этом требование о получении не менее 70% доходов от производства и переработки сельскохозяйственной продукции сохраняется.

Налогообложение при ЕСХН

Рассмотрим, какие действуют ставки налога на ЕСХН, что входит в налоговую базу.

Ставки при ЕСХН

Налоговая ставка ЕСХН закреплена в ст. 346.8 НК РФ.

6%

стандартная ставка налога на ЕСХН

Однако регионы вправе устанавливать собственную ставку ЕСХН в пределах 0–6%. Предоставление льготы зависит от таких параметров:

• количество работников;
• место ведения сельскохозяйственной деятельности;
• размер дохода;
• вид сельскохозяйственной продукции.

В 2025 году ставка ЕСХН ниже федеральной действует в регионах:

• 0% в Московской и Челябинской областях — для всех налогоплательщиков ЕСХН;
• 0% в Башкортостане — в случае если количество работников составляет не менее 90% от средней численности прошлого периода;
• 0% в Марий Эл — если налогоплательщики входят в реестр малого и среднего предпринимательства (МСП);
• 0% в Свердловской области — если не менее 50% производимой продукции относится к бахчевым культурам и корнеплодам.

Это лишь часть регионов, применяющих льготные ставки налогообложения. Больше вы сможете узнать изучив законы конкретного субъекта РФ.

Доходы и расходы при ЕСХН

Налоговой базой по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.6 НК РФ).

Доходами на ЕСХН считаются (ст. 346.5 НК РФ):

• доходы от реализации продуктов растениеводства, животноводства, рыболовства (или рыборазведения);
• доходы от выполнения работ или оказания услуг, связанных с сельским хозяйством;
• доходы от реализации имущественных прав (например, долей в бизнесе);
• внереализационные доходы — например, от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы, проценты по договорам займа и иные, перечисленные в ст. 250 НК РФ.

Доходы можно получать как в денежном, так и в натуральном выражении. Все они учитываются для расчета налоговой базы по ЕСХН.

Расходами на ЕСХН считаются:

• затраты на изготовление, сооружение, приобретение основных средств, а также расходы на их модернизацию;
• затраты на приобретение или создание нематериальных активов;
• затраты на ремонт основных средств, включая арендованное имущество;
• лизинговые и арендные платежи;
• различные материальные расходы (например, на пестициды, семена, растительные и ветеринарные препараты, рассаду, корма, саженцы, удобрения);
• затраты на выплату зарплаты, больничных, различных компенсаций сотрудникам;
• расходы на соблюдение мер безопасности на предприятии, включая противопожарные затраты;
• страховые взносы (как обязательные, так и добровольные);
• уплата процентов по займам и кредитам;
• таможенные платежи;
• командировочные расходы;
• затраты на содержание служебного транспорта;
• затраты на нотариальные, юридические, бухгалтерские, аудиторские услуги;
• расходы на опубликование обязательных по закону документов (например, для некоторых организаций — финансовой отчетности);
• закупка канцелярии и многое другое.

Полный перечень расходов содержится в ч. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Разрешается уменьшать налоговую базу на убытки прошлых лет: совокупно можно «раскидать» убыток в течение последующих десяти лет (абз. 2 ч. 5 ст. 346.6 НК РФ).

Как компании на ЕСХН учесть расходы на покупку земельного участка?

Расходы на приобретение земли учитываются по правилам, прописанным в п. 31 ч. 2, ч. 4.1 ст. 346.5 НК РФ. Затраты можно засчитать для уменьшения налоговой базы в следующих случаях:

• купленная земля сельскохозяйственного назначения;
• земля арендуется у муниципального образования или государства — на территории должны быть здания и строения, которые могут использоваться для сельскохозяйственного производства;
• у налогоплательщика есть документ, подтверждающий покупку земли, и начата регистрация недвижимости на бизнес в Росреестре.

Расходы учитываются равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком (но не менее семи лет). При этом, в случае если компания или ИП решит продать землю раньше, чем пройдет семь лет, пересчитывать налоговую базу не потребуется, но и учесть несписанные расходы тоже не получится.

Какие расходы нельзя включать в расчет налога ЕСХН?

На ЕСХН нельзя учитывать расходы, которые:

• не подтверждены документально;
• не входят в перечень, приведенный в ч. 2 ст. 346.5 НК РФ (например, на обеспечение защиты персональных данных клиентов, хранение документов в архиве);
• перечислены в бюджет как туристический налог.

Как планировать расходы при текущих издержках, чтобы не потерять право на ЕСХН?

Отдельно планировать расходы для этого не нужно: статус плательщика ЕСХН нельзя потерять из-за особенностей учета затрат. Важно, чтобы соблюдались иные условия применения льготной системы налогообложения: не менее 70% доходов от сельскохозяйственной деятельности (производство и переработка), а для рыболовецких хозяйств — дополнительно не более 300 сотрудников и использование собственного или зафрахтованного речного или морского транспорта.

ЕСХН и НДС

По общему правилу компании и ИП, применяющие ЕСХН, являются плательщиками НДС. В большинстве случаев при реализации сельскохозяйственной продукции применяется ставка НДС 10%.

В то же время ст. 145 НК РФ разрешает плательщикам ЕСХН не платить НДС в следующих случаях:

• если бизнес после регистрации сразу перешел на ЕСХН — до конца календарного года он вправе не платить НДС, независимо от величины дохода;
• если бизнес за последний налоговый период получил доходы менее 60 млн руб.

Уведомить ФНС об освобождении от налога нужно направив документ по форме, утвержденной приказом ФНС № ЕД-7-3/879@ от 21 октября 2024 г., до 20 числа месяца, с которого используется право на освобождение от НДС. Например, если вы зарегистрировали организацию на ЕСХН 3 октября, то подать уведомление в ФНС нужно до 20 октября.

Как перейти на ЕСХН

Для того чтобы работать на ЕСХН, нужно уведомить налоговую инспекцию о намерении применять льготный налоговый режим. Для этого нужно заполнить заявление по форме № 26.1-1, утвержденной приказом ФНС № ММВ-7-3/41@ от 28 января 2013 г. Сроки подачи уведомления различаются для нового и уже существующего бизнеса:

1. Если вы только открыли ИП или ООО, необходимо подать уведомление в течение 30 календарных дней с даты регистрации бизнеса. В противном случае бизнес оставят на ОСНО.
2. Действующие организации и предприниматели смогут перейти на ЕСХН только со следующего календарного года. Направить уведомление о намерении применять ЕСХН нужно до 31 декабря текущего года. В случае если 31 декабря выпадает на выходной день, срок подачи уведомления сдвигается на ближайший рабочий день.
3. Если вы были налогоплательщиком АУСН и утратили право на применение спецрежима, перейти на ЕСХН можно не дожидаясь начала следующего года. Перейти на ЕСХН можно и при добровольном отказе от АУСН, но не ранее чем через 12 месяцев с начала применения АУСН.

Компании направляют уведомление о переходе на ЕСХН в инспекцию по месту нахождения, а ИП — по месту жительства.

Отчетность по ЕСХН

Отчетным периодом на ЕСХН считается полугодие, а налоговым — год. Рассмотрим подробнее, какие документы нужно вести для налоговой сельскохозяйственным производителям.

Как вести КУДиР

ИП на ЕСХН обязаны вести книгу учета доходов и расходов (КУДиР). В ней отражаются все денежные поступления бизнесу, а также его затраты, перечисленные в ст. 346.5 НК РФ (см. раздел статьи «Доходы и расходы при ЕСХН»). Корректное заполнение книги позволит правильно определить налоговую базу, а также защитит ИП от возможных штрафов.

Для организаций обязанности вести книгу учета доходов и расходов не установлено. Они ведут учет показателей для расчета налоговой базы по ЕСХН и суммы налога на основании данных бухучета (ч. 8 ст. 346.5 НК РФ).

Актуальная форма КУДиР закреплена в приказе ФНС № ЕА-7-3/816@ от 7 ноября 2023 г.

Особенности заполнения журнала:

• Необходимо в хронологическом порядке заполнять все существующие хозяйственные операции на основе первичных документов.
• Недопустимы какие-либо изъяны или пропуски проведенных хозяйственных операций.
• В случае если нужно исправить данные в КУДиР, необходимо указать обоснование корректировки с подписью ИП или руководителя организации (при наличии печати рекомендуется проставить и ее).

Обратите внимание! На каждый налоговый период заполняется новая КУДиР. При заполнении титульного листа книги налогоплательщик указывает календарный год, на который открыта КУДиР. После окончания отчетного периода КУДиР распечатывают, пронумеровывают и прошивают, указывая на последнем листе количество страниц, ставя подпись ИП или руководителя компании, при наличии — оттиск печати.

Сама КУДиР состоит:

• из титульного листа, содержащего данные о бизнесе;
• раздела I, в котором перечисляются полученные доходы и произведенные расходы;
• раздела II, где указываются расходы на приобретение, создание или модернизацию нематериальных активов и основных средств.

Как и когда подавать декларацию по ЕСХН

Виды отчетности на ЕСХН

* В случае если недвижимость не используется в сельскохозяйственной деятельности, но ее стоимость рассчитывается как кадастровая, декларацию подавать не нужно, но уплатить налог по расчетам от налоговой инспекции — нужно.

Клиентам СберБизнеса при открытии расчетного счета за 0 руб. доступен сервис электронного документооборота, с помощью которого можно формировать акты и счета-фактуры, передавать отчетность в государственные органы и обмениваться юридически значимыми документами.

Какие ОКВЭД подходят для ЕСХН?

Для применения ЕСХН среди кодов ОКВЭД должны быть те из них, что входят в категории 01 («Растениеводство и животноводство, охота и предоставление услуг в соответствующих областях») и 03 («Рыболовство и рыбоводство»). В документах нужно отражать коды ОКВЭД, состоящие не менее чем из четырех цифр. Корректно указать, например, «01.12 — выращивание риса». Неправильным будет указание кода ОКВЭД как просто «01.1 — выращивание однолетних культур».

Как платить ЕСХН?

ЕСХН нужно платить дважды в год:

• аванс — до 28 июля;
• итоговый налог — до 28 марта следующего года.

Авансы засчитываются в итоговую сумму налога и уменьшают ее. Если, например, у вас по итогам года вышел налог 50 тыс. руб., но за полугодие вы перечислили аванс 20 тыс. руб., до 28 марта вы должны будете заплатить 30 тыс. руб.

Что будет, если просрочить уплату налога по ЕСХН?

В этом случае ИП или юридическое лицо могут привлечь к ответственности по ст. 122 НК РФ, а также назначить штраф в размере от 20 до 40% от суммы неуплаченного налога.

Также может быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки. Ст. 75 НК РФ устанавливает следующие размеры: 1/300 от ключевой ставки ЦБ РФ для ИП на любой период просрочки и для организаций, чья просрочка не превысила 30 дней, 1/150 от ключевой ставки ЦБ РФ для юридических лиц, просрочка которых свыше 30 дней. В 2025 году пеня в размере 1/150 от ключевой ставки ЦБ РФ для организаций действует на период просрочки с 31 по 90 день, а начиная с 91 дня — возвращается к 1/300 от ставки ЦБ РФ.

Что делать, если перестал соответствовать требованиям режима ЕСХН?

В случае если бизнес утрачивает право применения ЕСХН (доходы от сельскохозяйственной деятельности менее 70%, для рыболовецких предприятий — количество сотрудников более 300 человек), необходимо направить в ФНС сообщение об утрате права использования налогового режима. Документ нужно направить до 15 января следующего года по форме № 26.1-2, закрепленной приказом ФНС № ММВ-7-3/41@ от 28 января 2013 г.

Налогоплательщик считается утратившим право на ЕСХН с начала налогового периода, в котором произошло несоответствие критериям налогового режима. Также потребуется провести перерасчет налогов: на прибыль или НДФЛ, на имущество, НДС.

Одновременно с этим можно направить в налоговую заявление о переходе на другой режим налогообложения (УСН): срок — до 31 декабря, если вы подходите по его критериям. Подавать заявление о переходе на ОСНО необязательно, этот режим устанавливается по умолчанию.

Можно ли совмещать ЕСХН с УСН и ПСН

ЕСХН можно совмещать только с ПСН — следовательно, такая опция доступна только предпринимателям. С УСН совмещать ЕСХН запрещено.

Совмещение ЕСХН и ПСН дает возможность оптимизировать налоговую нагрузку. Например, в вашем регионе оказывать услуги по переработке сельскохозяйственной продукции по патенту может быть выгоднее, чем платить с них ЕСХН.

Однако при совмещении налоговых режимов важно помнить, что:

• нужно вести отдельный учет доходов и расходов по обоим режимам налогообложения;
• требование о доходе от 70% от ведения сельскохозяйственной деятельности должно сохраняться и на ЕСХН, и на ПСН (письмо Минфина РФ № 03-11-09/64 от 17 октября 2011 г.);
• нельзя оформлять патент для работы с подакцизными товарами (например, для розничной торговли табачными изделиями, поскольку на ЕСХН это запрещено);
• доходы по ЕСХН не учитываются в лимите доходов по ПСН (60 млн руб. в 2025 году), но и расходы, проведенные в рамках патентной деятельности, нельзя учитывать для уменьшения налоговой базы по ЕСХН (письмо Минфина РФ № 03-11-11/114302 от 25 декабря 2020 г.).

Выгоды и риски ЕСХН

В таблице ниже расскажем о плюсах и минусах ЕСХН.

ЕСХН нежелательно применять, если вы не уверены, что сможете обеспечить соблюдение лимита доходов от сельскохозяйственной деятельности свыше 70%. В противном случае при утрате права на налоговый режим вам придется пересчитывать налоги по более высоким ставкам и доплачивать их в бюджет.

Главное о ЕСХН

• ЕСХН выгоден налогоплательщикам, занимающимся преимущественно сельскохозяйственной деятельностью (выращиванием зерна, плодов, овощей, животноводством, рыболовством и рыбоводством). Уровень доходов от этой деятельности должен быть более 70%.
• Стандартная ставка налога на ЕСХН — 6%, но в некоторых регионах она может быть снижена до 0% законами субъектов РФ. В некоторых случаях платить НДС на ЕСХН не нужно.
• Режим ЕСХН предусматривает минимальное количество отчетности. Можно совмещать его с ПСН, нельзя — с УСН, ОСНО.