Дробление бизнеса: оптимизация налогов и амнистия в 2024 году

Что такое дробление бизнеса

Дробление бизнеса — это искусственное разделение единой предпринимательской деятельности на несколько компаний для занижения налогов за счет использования льготных налоговых режимов. Оно создает видимость деятельности участников схемы, чтобы скрыть реальные объемы бизнеса.

В РФ действует несколько систем налогообложения. Бизнес вправе выбирать себе любую подходящую. Общая система налогообложения (ОСНО) распространяется на всех предпринимателей и юрлиц, если они не выбрали другой режим.

Льготные налоговые режимы созданы для поддержки малого и среднего бизнеса, при них налоговая нагрузка ниже. Это упрощенная система налогообложения (УСН, «упрощенка»), патентная система (ПСН, патент), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Применять их можно при определенных условиях, а также если показатели — например, по выручке — не выходят за лимиты.

Когда показатели превышают лимит, налогоплательщик обязан перейти на ОСНО и платить больше налогов. Чтобы не лишиться преимуществ, некоторые открывают еще одну или несколько компаний и распределяют финансовые потоки. Формально каждый участник схемы соответствует спецрежиму и платит налоги по льготной ставке, но такая деятельность незаконна.

Признаки дробления

Налоговая сформулировала 17 признаков дробления (письмо ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@). С точки зрения ИФНС, достаточно нескольких из них, чтобы усмотреть незаконную схему.

1. Дробление происходит между несколькими лицами, которые применяют УСН, ПСН, ЕСХН, чтобы основному участнику не исчислять и не уплачивать НДС, налог на прибыль и налог на имущество организаций.
2. Схема дробления повлияла на условия и экономические результаты всех ее участников, в том числе за счет уменьшения или сохранения их налоговых обязательств при расширении деятельности.
3. Налогоплательщик, участники, должностные лица или те, кто фактически управляет схемой дробления, являются выгодоприобретателями дробления.
4. Участники схемы занимаются одинаковым видом экономической деятельности.
5. Участники схемы создаются в течение небольшого промежутка времени прямо перед расширением мощностей или увеличением численности персонала.
6. Участники схемы несут расходы друг за друга.
7. Участники схемы аффилированы или взаимозависимы (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность).
8. Персонал распределяется между участниками формально, без изменения должностных обязанностей.
9. У подконтрольных лиц нет основных и оборотных средств, кадровых ресурсов.
10. Участники схемы используют одни и те же вывески, обозначения, контакты, сайт, контрольно-кассовую технику, адреса, банки.
11. Общий круг контрагентов. Все участники схемы работают с одними и теми же поставщиками или покупателями, либо один из участников выступает единственным поставщиком или покупателем для другого.
12. Деятельностью управляют одни и те же лица.
13. Работу некоторых направлений обеспечивают одни службы. Например, ведут бухучет и кадровое делопроизводство, подбирают персонал, отвечают за юридическое сопровождение и логистику.
14. Интересы участников схемы в госорганах, в работе с деловыми партнерами и иными контрагентами представляют одни и те же лица.
15. Численность персонала, размер дохода и другие показатели, от которых зависит возможность применения специальной системы налогообложения, близки к предельным значениям.
16. Бухгалтерская отчетность налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций может показывать снижение рентабельности.
17. Поставщики и покупатели распределяются между участниками схемы исходя из применяемой системы налогообложения.

Ответственность за дробление бизнеса

За дробление нарушителю грозит налоговая и уголовная ответственность.

Доначисление налогов

Инспекторы перерассчитывают налоги исходя из ставок того налогового режима, который обязана была использовать компания. Обычно это налог на прибыль, НДС, в некоторых случаях — НДФЛ и налог на имущество. Налогоплательщик обязан оплатить разницу между налогом, который бизнес заплатил бы без дробления, и суммой налогов, которые уплатили он и другие участники схемы.

Возможна субсидиарная ответственность за долги компании. Взыскать недоимку могут не только с юрлица, но и с его руководителей, владельцев, главбухов и других так называемых «контролирующих должника лиц».

Налоговая ответственность

Согласно п. 1, 2 ст. 122 НК РФ, помимо доначисления налогов нарушителю грозит:

• штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога;
• штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, если уклонение от налогов было умышленным, что наиболее вероятно при дроблении бизнеса.

Уголовная ответственность

В соответствии со ст. 199 УК РФ превышение определенного порога доначислений, помимо налоговой, влечет уголовную ответственность. Критерии следующие:

• при сумме доначислений свыше 18,75 млн руб. — от штрафа 100–300 тыс. руб. до лишения свободы на срок до двух лет;
• при сумме доначислений свыше 56,25 млн руб. или если дробление организовано группой лиц по предварительному сговору — от штрафов 200–500 тыс. руб. до лишения свободы на срок до пяти лет.

Судебная практика по дроблению бизнеса

Налоговая борется с дроблением давно. Письмо ФНС было принято 7 лет назад уже на основе множества судебных дел. В 2023–2024 годах споры этой категории привлекли общественное внимание, так как затронули крупных блогеров и медийных персон.

Схему дробления с более чем 20 участниками использовала блогер Елена Блиновская. По лицензионному договору разным ООО и ИП на УСН передавались права на «Марафон желаний». Все они продавали один и тот же продукт. Но финансовые потоки направлялись на разных лиц, чтобы не допустить превышения лимитов. Сумма доначислений вместе со штрафом составила более 1 млрд руб. (решение Арбитражного суда города Москвы от 15.04.2024 № А40-304494/23-20-1045).

Налоговая экономия возможна не только при применении спецрежима вместо ОСНО, но и при необоснованном использовании одного льготного режима вместо другого. В одном из дел налоговики обнаружили, что ИП, который продает товары в розницу, применял патент. Он ввел в бизнес четыре ИП на ПСН, чтобы избежать предельной величины доходов для патентной системы.

Сразу несколько признаков дробления привлекли внимание налоговой: все ИП торговали на одних точках и под одним товарным знаком; на сайте основного ИП указаны адреса магазинов, где формально торговали привлеченные ИП; телефон и электронная почта совпадали. Предпринимателю доначислили налог по УСНО и штраф, сумма составила порядка 12 млн руб. (решение Арбитражного суда Челябинской области от 12.10.2023 г. по делу № А76-18734/2023).

Амнистия за дробление бизнеса

Бизнес, который сейчас применяет дробление, но откажется от него, может рассчитывать на освобождение от ответственности. 12 июля 2024 года вступил в силу Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ о специальной амнистии.

Закон освобождает налогоплательщиков от обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов за 2022–2024 годы, связанных с дроблением. Для этого тем, кто применял дробление, нужно с 1 января 2025 года добровольно отказаться от схемы, изменить структуру бизнеса или начать ликвидацию.

Решения о дроблении бизнеса по результатам налоговых проверок за 2022–2024 годы приостанавливаются. Далее все зависит от сроков новой проверки и от действий налогоплательщика.

• Налогоплательщик с 1 января 2025 года прекратит дробление, а налоговая проверка за 2025–2026 годы это установит. Тогда амнистия начнет действовать с момента вступления в силу решения по проверке за 2025–2026 годы, и обязанность по уплате доначислений и штрафов за 2022–2024 годы прекратится.
• Налогоплательщик с 1 января 2025 года прекратит дробление, но налоговой проверки за 2025–2026 годы не будет. В этом случае амнистия начнет действовать с 1 января 2030 года.
• Налогоплательщик не прекратит дробление, при проверке за 2025–2026 годы это выяснится. Решение о доначислении за 2022–2024 годы вступит в силу вместе с решением за 2025–2026 годы.

Всегда ли дробление незаконно

Открывать несколько компаний закон не запрещает. Законная оптимизация отличается от налогового правонарушения или преступления так же, как функциональное разделение бизнеса отличается от фиктивного дробления. Когда направления деятельности бизнеса разные, но они составляют единый производственный процесс, который направлен на получение общего результата — это формальное дробление (письмо ФНС РФ от 02.05.2023 № КЧ-4-7/5569). Если же разделение бизнеса обусловлено деловой целью, это законно.

Например, медклиника разработала IT-решение для управления клиниками, которым пользуется сама, а также продает по лицензии другим. Она расширила IT-департамент и выделила его в отдельный бизнес. Оба юрлица на «упрощенке», но у каждого — своя бизнес-цель, способы продвижения, отдельный адрес (хотя бы кабинет), сотрудники и контрагенты, ресурсы, которыми они пользуются независимо. Это законная налоговая оптимизация.

Как законно оптимизировать бизнес

Исключить риски при оптимизации налогов помогут следующие рекомендации:

• Применяйте налоговые спецрежимы и льготы, если имеете на них право, но следите за лимитами всех показателей.
• При достижении лимитов не дробите бизнес, а переходите на ОСНО или другой подходящий спецрежим.
• Выделяйте направления деятельности в отдельные бизнесы, проверяя их на наличие деловой цели и по другим критериям дробления.
• Регулярно проводите аудит деятельности на наличие признаков дробления, если у вас несколько компаний, и корректируйте ситуацию по итогам.
• Если вы используете дробление, воспользуйтесь возможностью амнистии. Для этого с 1 января 2025 года нужно отказаться от дробления, изменить структуру бизнеса или принять решение о ликвидации.

Одна из задач любого бизнеса — отслеживать изменения в законодательстве и четко выполнять требования. Проще всего сделать это при наличии штатного юриста, однако из-за ограниченных ресурсов у малого бизнеса зачастую нет такой возможности. Решением может стать сервис «Юрист для бизнеса», который доступен всем после открытия расчетного счета в Сбере. Вы получите круглосуточную юридическую поддержку по личным и деловым вопросам, возможность уточнить новые законы и даже поручить юристу представительство в суде и проведение переговоров от вашего имени.