Что в статье

• Что такое дробление бизнеса
• Признаки дробления бизнеса
• Ответственность за дробление бизнеса
• Судебная практика по дроблению бизнеса
• Амнистия за дробление бизнеса
• Всегда ли дробление незаконно
• Как минимизировать риски дробления при наличии нескольких юрлиц или ИП
• Главное о дроблении бизнеса

Эксперт:

Что такое дробление бизнеса

Дробление бизнеса — это искусственное разделение единой предпринимательской деятельности на несколько компаний для занижения налогов за счет использования льготных налоговых режимов. Оно создает видимость самостоятельной деятельности участников схемы, чтобы скрыть реальные объемы единого бизнеса.

В РФ действует несколько систем налогообложения. Бизнес вправе выбирать себе любую подходящую.

Общая система налогообложения (ОСНО) распространяется на всех предпринимателей и юрлиц, если при регистрации бизнеса они не выбрали другой режим.

Льготные налоговые режимы созданы для поддержки малого и среднего бизнеса, при них налоговая нагрузка ниже. Это упрощенная система налогообложения (УСН, «упрощенка») и автоматизированная упрощенная система (АУСН — эксперимент до 31 декабря 2027 года).

Также есть патентная система (ПСН, патент) и единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Применять их можно при определенных условиях, а также если показатели — например, по выручке — не выходят за лимиты.

Когда показатели превышают лимиты, компания становится плательщиком НДС, а в некоторых случаях требуется перейти на ОСНО и платить больше налогов. Чтобы не лишиться преимуществ, некоторые открывают еще одну или несколько компаний и распределяют финансовые потоки. Формально каждый участник схемы соответствует спецрежиму и платит налоги по льготной ставке, но такая деятельность противоправна.

С 1 января 2026 года организации и ИП на УСН, доходы которых превысили 20 млн руб. за 2025 год, признаются плательщиками НДС (Федеральный закон от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ). Лимит для уплаты НДС при УСН в размере 20 млн руб. сохраняется до 2029 года. Согласно законопроекту, планируется внести поправки в ст. 145 ч. 2 НК РФ. Лимит доходов для применения УСН в 2026 году вырос с 450 млн руб. до 490,5 млн руб.

Лимит доходов для применения ПСН в 2026 году также сокращен: с 60 млн до 20 млн руб. Далее планируется поэтапное снижение: до 15 млн руб. в 2027 году и до 10 млн руб. в 2028.

Признаки дробления бизнеса

Дробление бизнеса является нарушением не само по себе, а только тогда, когда направлено исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов (п. 1 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ). Правовое основание для доначислений — п. 1 ст. 54.1 НК РФ: запрещено уменьшение налоговой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности.

Три ключевых обстоятельства, которые устанавливают ФНС и суды, оценивая, законна или нет конкретная структура дробления:

1. Разделение бизнеса преследует исключительно или преимущественно цель экономии на налогах

Это главное условие признания дробления противоправным. Если несколько организаций создают, чтобы получить не налоговую выгоду, а экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, то применение УСН, ПСН или другого льготного режима правомерно (п. 12 обзора практики, утв. Президиумом ВС РФ 13.12.2023). Но если единственный результат разделения — сохранение права на спецрежим при фактическом расширении деятельности, ФНС может квалифицировать такую схему как направленную на получение необоснованной налоговой выгоды (подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

Что свидетельствует о направлении дробления на налоговую экономию:

• налоговые обязательства всех участников в результате дробления не изменились или снизились, при том что хозяйственная деятельность в целом расширилась;
• показатели деятельности каждого участника (доход, численность персонала) приближены к предельным значениям для применения спецрежимов;
• участники созданы незадолго до расширения мощностей или увеличения выручки.

2. Формально существуют несколько самостоятельных компаний, но фактически они действуют как одна

Деятельность разделена только на бумаге:

• компании используют одни и те же помещения, оборудование, контакты, сайт;
• работают с одними и теми же поставщиками и покупателями;
• их интересы представляют одни и те же лица.

Фактически потребитель, контрагент или работник не различает, с каким именно юрлицом взаимодействует. Такая ситуация означает искажение сведений о фактах хозяйственной жизни в понимании п. 1 ст. 54.1 НК РФ: юридическая форма не соответствует экономическому содержанию деятельности.

3. Участники дробления не обладают ресурсами и возможностями для ведения деятельности самостоятельно, без поддержки основного налогоплательщика

При этом бремя доказывания указанных обстоятельств лежит на налоговом органе (п. 12 обзора практики, утв. Президиумом ВС РФ 13.12.2023). Сам по себе факт взаимозависимости не свидетельствует о дроблении, если участники ведут реальную самостоятельную деятельность (п. 4 обзора практики, утв. Президиумом ВС РФ 04.07.2018).

Налоговая сформулировала 17 признаков дробления бизнеса (письмо ФНС России от 11 августа 2017 г. № СА-4-7/15895@), по которым доказывает наличие трех указанных выше обстоятельств (при этом не обязательно наличие всех признаков, достаточно нескольких):

1. Дробление происходит между несколькими лицами, которые применяют УСН, АУСН, ПСН, ЕСХН, чтобы основному участнику не исчислять и не уплачивать НДС, налог на прибыль и налог на имущество организаций.
2. Схема дробления повлияла на условия и экономические результаты всех его участников, в том числе за счет уменьшения или сохранения их налоговых обязательств при расширении деятельности.
3. Налогоплательщик, участники, должностные лица или те, кто фактически управляет схемой дробления, являются выгодоприобретателями дробления.
4. Участники схемы занимаются одинаковым видом экономической деятельности.
5. Участники схемы создаются в течение небольшого промежутка времени прямо перед расширением мощностей или увеличением численности персонала.
6. Участники схемы несут расходы друг за друга.
7. Участники схемы аффилированы или взаимозависимы (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность).
8. Персонал распределяется между участниками формально, без изменения должностных обязанностей.
9. У подконтрольных лиц нет основных и оборотных средств, кадровых ресурсов.
10. Участники схемы используют одни и те же вывески, обозначения, контакты, сайт, контрольно-кассовую технику, адреса, банки.
11. Общий круг контрагентов. Все участники схемы работают с одними и теми же поставщиками или покупателями, либо один из участников выступает единственным поставщиком или покупателем для другого.
12. Деятельностью управляют одни и те же лица.
13. Работу некоторых направлений обеспечивают одни службы. Например, ведут бухучет и кадровое делопроизводство, подбирают персонал, отвечают за юридическое сопровождение и логистику.
14. Интересы участников схемы в госорганах, в работе с деловыми партнерами и иными контрагентами представляют одни и те же лица.
15. Численность персонала, размер дохода и другие показатели, от которых зависит возможность применения специальной системы налогообложения, близки к предельным значениям.
16. Бухгалтерская отчетность налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций может показывать снижение рентабельности.
17. Поставщики и покупатели распределяются между участниками схемы исходя из применяемой системы налогообложения.

Ответственность за дробление бизнеса

За дробление нарушителю грозит налоговая и уголовная ответственность.

Доначисление налогов

Инспекторы перерассчитывают налоги исходя из ставок того налогового режима, который обязана была использовать единая компания. То есть доход всех участников дробления объединяют, будто это доходы одного лица, и исчисляют налог исходя из системы налогообложения этого лица. Обычно это налог на прибыль, НДС, в некоторых случаях — НДФЛ и налог на имущество.

Кроме того, если несколько фирм для дробления использовали специальные режимы, а основная компания была на ОСНО — налоги пересчитываются всем организациям как будто они были на ОСНО.

Возможна субсидиарная ответственность за долги компании. Взыскать недоимку могут не только с юрлица, но и с его руководителей, владельцев, главбухов и других так называемых контролирующих должника лиц.

Налоговая ответственность

Согласно ст. 122 НК РФ, помимо доначисления налогов нарушителю грозит штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, если уклонение от налогов было умышленным, что наиболее вероятно при дроблении бизнеса.

Уголовная ответственность

В соответствии со ст. 199 УК РФ, превышение определенного порога доначислений помимо налоговой влечет и уголовную ответственность. Критерии следующие:

• при сумме доначислений свыше 18,75 млн руб. — от штрафа 100–300 тыс. руб. до лишения свободы на срок до двух лет;
• при сумме доначислений свыше 56,25 млн руб. или если дробление организовано группой лиц по предварительному сговору — от штрафов 200–500 тыс. руб. до лишения свободы на срок до пяти лет.

Судебная практика по дроблению бизнеса

Налоговая борется с дроблением давно. Письмо ФНС было принято семь лет назад уже на основе множества судебных дел. В 2023–2024 годах споры этой категории привлекли общественное внимание, так как затронули крупных блогеров и медийных персон.

Схему дробления более чем с 20 участниками использовала блогер Елена Блиновская. По лицензионному договору разным ООО и ИП на УСН передавались права на «Марафон желаний». Все они продавали один и тот же продукт. Но финансовые потоки направлялись на разных лиц, чтобы не допустить превышения лимитов. Сумма доначислений вместе со штрафом составила более 1 млрд руб. (решение арбитражного суда города Москвы от 15 апреля 2024 г. № А40-304494/23-20-1045).

Налоговая экономия возможна не только при применении спецрежима вместо ОСНО, но и при необоснованном использовании одного льготного режима вместо другого. В одном из дел налоговики обнаружили, что ИП, который продает товары в розницу, применял патент. Он ввел в бизнес четыре ИП на ПСН, чтобы избежать предельной величины доходов для патентной системы.

Сразу несколько признаков дробления привлекли внимание налоговой: все ИП торговали на одних точках и под одним товарным знаком; на сайте основного ИП указаны адреса магазинов, где формально торговали привлеченные ИП; телефон и электронная почта совпадали. Предпринимателю доначислили налог по ОСНО и штраф, сумма составила порядка 12 млн руб. (решение арбитражного суда Челябинской области от 12 октября 2023 г. по делу № А76-18734/2023).

Амнистия за дробление бизнеса

В 2024 году вступил в силу Федеральный закон от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ о специальной амнистии.

В п. 8 рекомендаций ФНС по применению налоговой амнистии обозначено, что она не распространяется на некоторые налоги и взносы. В частности:

• НДФЛ и страховые взносы, доначисленные в связи с занижением (сокрытием) заработной платы (не связаны с дроблением бизнеса);
• страховые взносы; НДС в связи с применением льгот в сфере общественного питания (дробление бизнеса в целях освобождения от налогообложения НДС услуг общественного питания, не превышающих по выручке 2 млрд руб. в год);
• НДПИ (дробление бизнеса с целью занижения себестоимости полезного ископаемого).

Амнистия означает прекращение обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов за 2022–2024 годы, связанных с дроблением бизнеса (ст. 6 Федерального закона от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ). Однако списание не происходит автоматически.

Для того чтобы воспользоваться амнистией, налогоплательщику необходимо в 2025–2026 годах добровольно отказаться от схемы дробления. Это значит, что за 2025–2026 годы все участники группы должны рассчитать и уплатить налоги, исходя из консолидированных показателей, то есть так, как если бы деятельность вело одно лицо (ч. 1 ст. 6 закона № 176-ФЗ).

Фактически амнистия предполагает добровольное устранение дробления с доначислением налогов консолидированному участнику, но без штрафа в 40% от суммы недоимки. На практике это, как правило, влечет переход на ОСНО или увеличение налоговой нагрузки на УСН за счет уплаты НДС.

Списание доначислений за 2022–2024 годы происходит только после того, как выездная проверка за 2025–2026 годы подтвердит, что налогоплательщик действительно отказался от дробления (ч. 5 ст. 6 закона № 176-ФЗ).

Решения о дроблении бизнеса по результатам налоговых проверок за 2022–2024 годы приостанавливаются. Далее все зависит от сроков новой проверки и от действий налогоплательщика.

• Налогоплательщик с 1 января 2025 года прекратил дробление, и налоговая проверка за 2025–2026 годы это установит. Тогда амнистия начнет действовать с момента вступления в силу решения по проверке за 2025–2026 годы, и обязанность по уплате доначислений и штрафов за 2022–2024 годы прекратится.
• Налогоплательщик с 1 января 2025 года прекратил дробление, но налоговой проверки за 2025–2026 годы не будет. В этом случае амнистия начнет действовать с 1 января 2030 года.
• Налогоплательщик не прекратил дробление, при проверке за 2025–2026 годы это выяснится. Решение о доначислении за 2022–2024 годы вступит в силу вместе с решением за 2025–2026 годы.
• Налогоплательщик не отказался от дробления бизнеса за 2025–2026 годы до открытия выездной налоговой проверки за эти периоды. Он может воспользоваться налоговой амнистией за периоды 2022–2023 годов. Для этого ему нужно отказаться от дробления бизнеса за 2024, 2025 и 2026 годы до вынесения решения по результатам такой проверки: подать уточненные налоговые декларации и уплатить налоги.
• Налогоплательщик после открытия выездной налоговой проверки за 2025–2026 годы подал декларации за 2024–2026 годы и уплатил налоги. Это не освобождает его от пени и штрафа, но может учитываться как смягчающее обстоятельство.

Если при добровольном отказе от дробления бизнеса нужно исчислять и платить налог на прибыль, отказаться от УСН можно одним из трех способов:

• Подать уведомление об отказе от применения УСН не позднее 15 января года, в котором предполагается сменить режим.
• Направить декларацию по налогу на прибыль. Уведомление об отказе от применения УСН в данном случае подавать не нужно.
• Направить декларацию по налогу на прибыль с пояснительной запиской. В ней указать, что декларация сдана при добровольном отказе от дробления бизнеса по ст. 6 закона № 176-ФЗ. Уведомление об отказе от применения УСН также сдавать не надо.

Как правильно заполнить декларацию, применяя второй или третий способ, ФНС России разъясняет в письме от 21 марта 2025 г. № СД-4-3/3006@.

Амнистия не применяется в следующих случаях:

• если налогоплательщик не отказался от дробления бизнеса в 2025–2026 годах;
• если дробление бизнеса выявлено за периоды 2021 года и ранее;
• если решение по результатам налоговой проверки за налоговые периоды 2022–2024 годов вступило в силу до 12 июля 2024 года (п. 8 рекомендаций).

Всегда ли дробление незаконно

Открывать несколько компаний закон не запрещает. Разделение бизнеса является нарушением только тогда, когда оно направлено исключительно или преимущественно на занижение налогов путем применения спецрежимов, а участники фактически подконтрольны одним и тем же лицам (п. 1 ч. 1 ст. 6 закона № 176-ФЗ). Если же разделение обусловлено реальной деловой целью и каждый участник ведет самостоятельную хозяйственную деятельность, это законная оптимизация.

Верховный суд РФ указал, что применять специальный налоговый режим можно, если один учредитель создал несколько организаций в деловых целях, с намерением получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, а не налоговую выгоду (п. 12 обзора практики от 13 декабря 2023 г.).

При этом сам по себе факт взаимозависимости организаций не говорит об искусственном дроблении, если все участники ведут самостоятельную деятельность (п. 4 обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС РФ 04.07.2018).

Как минимизировать риски дробления при наличии нескольких юрлиц или ИП

Итак, ключевой критерий отличия законного разделения бизнеса от незаконного дробления — наличие реальной деловой цели и экономической самостоятельности каждого участника.

Формальное обособление без фактической самостоятельности не защищает от доначислений. Общая статистика по спорам о дроблении за последние годы подтверждает: около 80% дел разрешается в пользу налогового органа.

Что важно сделать для минимизации рисков:

• Обеспечить каждому юрлицу или ИП реальную экономическую самостоятельность. У всех должны быть собственные сотрудники, контрагенты, ресурсы. Персонал не должен перемещаться между компаниями или получать указания от руководства другого юрлица или ИП. Бухгалтерский и кадровый учет должен вестись раздельно.
• Исключить пересечения в инфраструктуре. Адреса, контактные телефоны, электронная почта, сайты, вывески должны различаться и однозначно соотноситься с конкретным субъектом. Расчетные счета следует обслуживать с разных устройств и IP-адресов. ККТ и терминалы должны быть закреплены за конкретным юрлицом (ИП). Совпадение IP-адресов при работе с банк-клиентом является одним из признаков, на которые обращает внимание ФНС (письмо ФНС России от 16 июля 2024 г. № БВ-4-7/8051@).
• Документально обосновать деловую цель разделения. Недостаточно декларировать, что у компаний разные направления. Стоит зафиксировать экономические и организационные причины разделения: различия в специализации, в лицензионных и квалификационных требованиях, в целевых рынках. По возможности получить независимые заключения, подтверждающие экономическую целесообразность разделения.
• Обеспечить различие клиентской базы. Если несколько юрлиц (ИП) работают с одними и теми же поставщиками и покупателями или одно юрлицо (один ИП) является единственным контрагентом другого, это существенный аргумент в пользу позиции налогового органа.

Если дробление уже применялось, нужно оценить целесообразность амнистии с учетом всех критериев и рисков. Добровольный отказ от дробления в 2025–2026 годах позволяет списать доначисления за 2022–2024 годы и избежать штрафа в 40%, однако предполагает уплату налогов по консолидированным показателям за текущие периоды. Решение о применении амнистии следует принимать с учетом конкретных сумм возможных доначислений и стоимости перехода на корректное налогообложение. Амнистия работает в полном объеме только до назначения выездной проверки за 2025–2026 годы.

Главное о дроблении бизнеса

• Дробление бизнеса — это искусственное разделение единой предпринимательской деятельности на несколько компаний для занижения налогов путем использования льготных налоговых режимов.
• Дробление бизнеса является нарушением только тогда, когда направлено исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов (п. 1 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ).
• Если разделение бизнеса обусловлено реальными деловыми и экономическими целями, а каждый участник ведет самостоятельную хозяйственную деятельность, это законная оптимизация.
• За дробление нарушителю грозит налоговая ответственность. ФНС перерассчитывает налоги исходя из ставок того налогового режима, который обязана была использовать единая компания. Помимо доначисления налогов придется заплатить штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, если уклонение от налогов было умышленным.
• При превышении определенного порога доначислений помимо налоговой нарушителю грозит и уголовная ответственность.