Что такое патентная система налогообложения (ПСН)

Правила применения ПСН устанавливаются положениями главы 26.5. Налогового Кодекса РФ (НК РФ). Это особый налоговый режим, при применении которого все виды платежей в бюджет, взносов и налогов заменяет приобретение одного разрешительного документа — патента.

Удобство ПНС в том, что предпринимателю не требуется вести сложную бухгалтерию. Единственным обязательным документом при ПСН становится книга учета доходов и расходов (КУДиР). В ней учитываются все доходы по виду деятельности, указанной в патенте, независимо от того, наличным или безналичным способом они поступили. Это необходимо для исчисления совокупного дохода за год.

Кто может применять ПСН

ПСН могут использовать только индивидуальные предприниматели (ИП). Но и им такая возможность доступна не всегда.

Налоговое законодательство накладывает несколько серьезных ограничений, и первое из них: вид деятельности должен соответствовать одному из перечисленных в списке разрешенных в НК РФ.

В перечень входят многие работы и услуги, но список является рекомендуемым, в отдельных субъектах РФ он может значительно отличаться. Поэтому сначала необходимо удостовериться, что выбранная деятельность разрешена на текущий год принятым в регионе законом.

Патент нужно приобретать на каждый вид и регион деятельности. Для выполнения не включенных в список видов деятельности можно применять общую или упрощенную систему налогообложения (ОСН, УСН). Совмещение нескольких налоговых режимов не противоречит законодательству. При «упрощенке» в суммарный годовой доход по патенту придется включить все поступления — и по патенту, и по УСН. Документация также будет вестись в соответствии с режимом УСН.

Кроме определенных законом видов деятельности, есть и другие условия для применения ПСН.

Сумма годового дохода должна быть не выше 60 млн руб. Документально подтвердить выполнение данного условия призвано ведение книги доходов. Отсутствие этого первичного документа наказывается штрафом 10 тыс. руб. Превышение суммы в 60 млн руб. автоматически лишает права применения ПСН с даты его действия. И нарушителя ждут крупные неприятности: он автоматически попадает в число неплательщиков по УСН или ОСН. Кроме того, нужно будет оплатить штраф, размер которого зависит от налогового периода, в котором выявлено нарушение. За один такой период сумма взыскания составит 10 тыс. руб., за несколько — втрое больше.

Следующее условие применения ПСН — ведение бизнеса самостоятельно или с привлечением небольшого числа сотрудников. Их количество не может превышать 15 человек. С каждым из привлеченных работников необходимо заключить трудовой или гражданско-правовой договор.

Если нарушение одного из ограничений возникло за определенный налоговый период, ПСН на весь период теряет силу, и уплата налога будет пересчитана за весь срок, когда она должна была применяться.

Как оформить патент

ИП может оформить патент на любой срок от 1 до 12 месяцев внутри календарного года. Весь путь состоит из трех шагов: заполнить заявление, отправить его в налоговую, дождаться ответа налоговой.

Читайте также: ИП на патенте: какие условия действуют в 2024 году

Подача заявления по форме 26.5-1 о переходе на ПСН производится не менее чем за 10 суток до начала его действия. Обратите внимание: для розницы нужно еще заполнить лист В. В нем указывают информацию о деятельности юрлица. Если ИП держит магазин, он должен указать адрес и площадь торговой точки. Если у ИП несколько объектов, ему нужно заполнить лист В по каждому.

Заполненное заявление нужно передать в налоговую. Это можно сделать несколькими способами: лично, через представителя по нотариальной доверенности, почтой или отправить заявление по интернету — для этого нужна квалифицированная электронная подпись.

Для ИП, которые только начали вести деятельность, и тех, кто хочет сменить налоговый режим, сроки подачи различаются. Для тех, кто берет патент при регистрации ИП, заявление надо сдавать вместе с остальными документами на регистрацию, а при смене режима — минимум за 10 рабочих дней до начала применения патента.

Дальше нужно ждать. По закону в течение пяти рабочих дней после подачи заявления налоговая должна разместить электронный патент в личном кабинете ИП на сайте налоговой службы или отказать. Если заявление было на бумаге, то ответ придет заказным письмом.

Не выдать патент могут в шести случаях:

• В региональном перечне нет нужного вида деятельности.
• Указан неверный срок действия патента.
• Патент можно оформить только в пределах календарного года, поэтому если попытаться в ноябре получить патент на три месяца, будет отказ.
• Неверно заполнены обязательные поля в заявлении.
• У ИП есть долг за прошлый патент.
• ИП утратил право на применение патента, но пытается его снова оформить в том же году.

В первых трех ситуациях нужно устранить неточности и можно подавать заявление в налоговую еще раз. Если у ИП есть долг за прошлый патент, его нужно погасить. Если же ИП потерял право на патент, придется дождаться следующего года.

Какие есть требования к ПСН в розничной торговле

Розничная торговля подпадает под условия применения ПСН, но с некоторыми оговорками.

Патент приобретается отдельно на каждое торговое место с указанием его местонахождения. Допускается торговля с рыночных прилавков, стоек, передвижных и стационарных киосков, автоприцепов, палаток, лотков.

Ограничение по площади торговой точки — еще одно необходимое условие для получения права на ПСН. Оно оговорено в статье 346.43 НК РФ, которая устанавливает предельный размер помещения — 150 квадратных метров. Местные власти имеют право изменить эту норму в сторону уменьшения. Региональные ограничения могут также касаться ограничения количества торговых мест у одного ИП. Поэтому необходимо изучить региональное законодательство по ПСН.

Ограничен и список товаров, разрешенных к продаже. Под запретом на ПСН:

• подакцизные: легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо и моторные масла;
• собственного производства;
• подлежащие обязательной маркировке, например лекарства, меховые изделия или обувь;
• грузовые автомобили, прицепы, автобусы;
• продукты питания и напитки, которые продают в объектах общепита. Например, если у ИП в магазине кофейный автомат, по этой деятельности нужно брать патент на общепит;
• природный газ;
• дистанционная торговля: через интернет-магазин, по почте.

Интернет-магазины не могут воспользоваться ПСН, но торговым офлайн-площадкам законодательно разрешено использовать формы рекламы и заказа товаров через сайт. Если выполняется условие, что товар может быть в равной степени куплен в стационарном магазине, заказан с последующим выкупом на складе или доставлен по адресу потребителя, можно продолжать использовать ПСН.

С одной торговой площади разрешено вести одновременно розничную и оптовую продажу. Но отчетность в этом случае следует разделить, поскольку в части опта не может применяться ПСН, только УСН или ОСН.

Как рассчитать размер суммы оплаты за патент

На сайте ФНС можно воспользоваться онлайн-калькулятором. Эта система расчета позволяет учесть не только параметры торгового объекта, но и получить в автоматическом режиме данные для формулы вычисления стоимости патента в зависимости от региона регистрации ИП.

Рассмотрим вариант расчета стоимости патента на конкретном примере — для ИП Краснодарского края с торговой площадью 50 квадратных метров на период с 01.01.2024 до 31.12.2024.

Под расчетом даны разъяснения для правильного погашения начисленной суммы: 1-й платеж в размере ⅓ вносится в течение 90 суток. Оставшиеся средства должны поступить в бюджет до окончания срока действия патента.

Патент можно приобретать на любой период не менее 1 месяца. В случае оформления только на месяц платежи можно будет вносить ежемесячно до срока окончания действия патента. А на каждый последующий месяц заблаговременно, не позднее чем за 10 суток, подавать заявление о его приобретении. Рассчитать стоимость патента на месяц можно на том же калькуляторе, она составит в разные месяцы 13–14 тыс. руб. при тех же условиях, что и в примере выше.

Как уменьшить выплаты на ПСН

Стоимость патента можно снизить на суммы:

• обязательных страховых взносов, фиксированных и дополнительных с доходов свыше 300 тыс. руб., которые ИП платит за себя;
• страховых взносов за сотрудников, работающих по трудовым и гражданско-правовым договорам;
• больничных за первые три дня, которые ИП оплачивает работникам;
• платежей по добровольному личному страхованию работников при наличии у страховщика лицензии;
• погашенной задолженности по взносам за прошлый год, а также на 1% взносов с доходов свыше 300 тыс. руб., которые заплатили в текущем году по итогам прошлого года.

Максимальный размер вычета — до 100% от стоимости патента для ИП без работников и до 50% для ИП, нанимающего сотрудников. Если вычет превышает сумму налоговых начислений, остаток средств может быть засчитан в уплату по другим патентам или перенесен на следующие налоговые периоды.

Чтобы получить вычет, необходимо направить в налоговую заявление об уменьшении стоимости патента на страховые взносы. Составить его нужно по форме, утвержденной в приказе ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@.

Должен ли ИП на ПСН применять кассу

При ПСН можно не пробивать чеки по некоторым видам деятельности. Они перечислены в п. 2.1 ст. 2 закона о контрольно-кассовой технике. Это, например, изготовление ключей, ремонт мебели, услуги фотографа или дизайнера, остекление балконов, услуги экскурсовода. Но в рознице, общепите и перевозках онлайн-касса строго обязательна.

Кто может воспользоваться налоговыми каникулами

Особый льготный режим с нулевой стоимостью патента предусмотрен для ИП, которые делают первые шаги в бизнесе, имеющем особое значение для развития региона. В течение 2 лет они могут использовать бесплатный патент. Для этого нужно приоритетное направление деятельности из списка, утвержденного местной налоговой.