В некоторых случаях компании и ИП обязаны платить НДС, даже если работают на спецрежимах и имеют освобождение от этого налога. Разбираемся, что влияет на необходимость отчислять НДС при импорте и экспорте товаров и услуг.
Содержание
Кто платит НДС по месту оказания услуг
Отечественные компании и ИП обязаны удержать и заплатить НДС за иностранных партнеров в ряде случаев.
Другими словами, российские предприниматели становятся налоговыми агентами.
Когда признается, что услуги реализованы на территории другой страны, налог на добавленную стоимость платить не нужно.
Территория реализации услуг и товаров зависит от их вида и страны, где находится контрагент.
Чтобы понять, на чьей стороне оказаны услуги и нужно ли платить НДС, необходимо учесть следующее:
1. Есть общее правило, по которому местом реализации работ и услуг считается страна, где зарегистрирован исполнитель.
Важно, что экспорт товаров облагается НДС по другим правилам. О них расскажем дальше.
2. Для некоторых услуг действует особый порядок (ст. 148 НК РФ).
3. Если партнеры находятся в странах ЕАЭС — к ним относятся Армения, Беларусь, Казахстан и Киргизия, — территорию оказания услуг определяют на основании положений международного соглашения.
4. При покупке электронных услуг у зарубежного исполнителя российские предприниматели обязаны заплатить за этого исполнителя НДС (ст. 174.2 НК РФ).
Основные категории электронных услуг:
Не все услуги, которые предоставляются онлайн, относятся к электронным. Например, таковыми не считаются юридические консультации по электронной почте. Между тем услуги SMM-специалиста, который оформляет и ведет профиль заказчика в социальных сетях и мессенджерах, признаются электронными.
Еще нюанс: в международном соглашении со странами ЕАЭС нет понятия «электронные услуги», поэтому для Казахстана, Беларуси, Армении и Киргизии при определении территории реализации следует ориентироваться на наименование конкретной услуги, если она проводится через интернет.
Если электронные услуги российским покупателям оказывают иностранные продавцы — резиденты Армении, Беларуси, Казахстана, Кыргызстана, то применяется Порядок взимания НДС при оказании электронных услуг в ЕАЭС. Он установлен в Приложении к Протоколу о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС. Порядок применяют при взимании НДС с электронных услуг из перечня.
При оказании услуг, например, по техническому сопровождению, продвижению и модерированию сайтов специалистами из стран ЕАЭС местом реализации электронных услуг признается территория государства — члена ЕАЭС, на которой осуществляет деятельность покупатель услуг (пп. 4 п. 29 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
Рассмотрим пример. Логистическая компания заказала у IT-специалиста из Беларуси услуги по оптимизации сайта. В этом случае компания будет отчислять НДС в соответствии с Протоколом о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС.
Обобщили правила по уплате НДС при экспорте и импорте услуг в таблице.
Ситуация | Правило по уплате НДС |
|---|---|
Услуги перечислены в ст. 148 НК РФ. | Место реализации определяют по правилам статьи Налогового кодекса. |
Партнеры находятся в ЕАЭС. | Место реализации определяют в соответствии с международным соглашением. |
Электронные услуги. | Если бизнес в России покупает их у иностранного контрагента, местом реализации признается РФ. |
Остальные случаи. | Место реализации там, где зарегистрирован исполнитель. |
При оказании комплекса услуг, когда одни из них основные, а другие дополнительные, местом реализации дополнительных будет территория оказания основных услуг.
Разберем подробнее условия уплаты налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте услуг разного вида на конкретных примерах.
Кто платит НДС за рекламные и консультационные услуги
НДС за рекламные и консультационные услуги нужно оплачивать по месту, где находится заказчик.
Если заказчик услуг — за пределами РФ, бизнесу, который их предоставляет, НДС платить не нужно.
Рассмотрим две ситуации:
Пример 1. Рекламное агентство зарегистрировано на территории РФ. Компания из Южной Кореи по производству косметики заказала разработку рекламных баннеров, и еще в целях продвижения своего товара — услуги по подготовке участия в выставке в Новосибирске.
Российскому агентству не нужно платить НДС, поскольку страной реализации услуг будет Корея.
При условии, что рекламные услуги оказаны штатными сотрудниками агентства, в оплату, освобожденную от НДС, войдут все расходы, например:
Пример 2. Российская компания планирует создать сеть магазинов в Грузии и продавать там свои товары. Для этого она заказывает у юриста из Грузии консультацию по вопросам открытия бизнеса. Торговая компания должна заплатить НДС с полной стоимости такой консультации.
Эти правила распространяются также на услуги, указанные в ст. 148 НК РФ.
Если у иностранной компании зарегистрировано представительство в РФ, но деятельность оно не ведет и договоры заключает исключительно головная организация, то НДС платить также не нужно, поскольку территорией реализации будет местонахождение главного офиса.
Кто платит НДС по услугам посредников
Посредническими считаются услуги по закупке или реализации товаров, работ и услуг либо услуги по содействию в этих операциях. Оформить их можно с помощью договора.
Посреднические договоры бывают трех видов:
НДС за посреднические операции отчисляют по месту нахождения исполнителя. Если он — за пределами РФ, платить НДС не нужно.
Рассмотрим два примера.
Пример 1. ИП из Саратова торгует оборудованием для производства текстиля. Он заключил с белорусской торговой компанией агентский договор. Организация от имени ИП оформляет контракты на поставку автоматов для швейного производства в Беларуси. ИП — экспортеру оборудования не нужно платить НДС, поскольку территория реализации посреднических услуг — Республика Беларусь.
Пример 2. ИП принимает на реализацию товары из Турции по договору комиссии. Поскольку ИП — посредник, со всей стоимости услуг он обязан заплатить НДС.
Кто платит НДС при перевозке грузов
Нужно ли платить НДС при перевозке грузов, зависит от маршрута и страны нахождения партнера.
Если российские бизнесмены заказывают услуги у иностранного перевозчика.
Российский перевозчик оказывает услуги клиенту из-за рубежа.
В некоторых случаях международная перевозка товаров и сырья облагается по ставке 0%.
Как платят НДС налоговые агенты
Напомним, российские компании и ИП могут быть налоговыми агентами и платить НДС за своих иностранных контрагентов. Налог за партнеров при испорте услуг платят, даже если имеют освобождение от НДС или работают на спецрежимах.
Разберем на примере. Московский дизайнер работает в статусе ИП на НПД. Он заказывает услуги по созданию сайта для продвижения своих услуг в интернете у web-разработчика из Казахстана.
Несмотря на то что плательщики налога на профдоход освобождены от уплаты НДС, дизайнер будет обязан заплатить НДС со всей стоимости услуг по созданию сайта. При этом неважно, на пользователей из какой страны будет ориентирован сайт. Он может быть оформлен, например, на английском языке и продвигаться на аудиторию из Канады.
Обобщим: российские заказчики при импорте услуг должны заплатить НДС за иностранного исполнителя, если местом реализации этих услуг будет Россия, а контрагент не состоит на налоговом учете в РФ.
Перечислить агентский НДС нужно только после оплаты за услуги исполнителю. Даже если есть договор, услуга оказана, подписан акт приемки, но деньги не переведены, платить налог не нужно.
Как рассчитать НДС и в какие сроки оплатить
Реквизиты получателя в платежном поручении будут одинаковые для всех регионов России. Налог в составе единого налогового платежа (ЕНП) разбивать на агентский и обычный не нужно.
На агентский НДС подавать уведомление об исчисленных налогах не требуется. При просрочке, неуплате НДС штраф для налогоплательщика составит 20% от суммы несвоевременно перечисленного налога.
Внимание! Штрафа можно избежать, если перечислить налог до того, как неуплату обнаружит ФНС, но только в том случае, если в декларации сумма НДС будет рассчитана правильно.
Теперь разберем подробно, как рассчитывать НДС российским заказчикам и исполнителям при работе с иностранцами.
Правила для налоговых агентов
Агентский НДС необходимо удержать из суммы оплаты за услугу, в том числе аванса. То есть в стоимость услуг, товаров, полученных от иностранца, по умолчанию включен НДС.
Если в договоре с зарубежным контрагентом не указано, что налог входит в цену услуг, то необходимо «накинуть» сверх их стоимости 22% (с 2026 года основная ставка налога изменилась), чтобы определить налоговую базу.
В случае, когда услуги оплачиваются в иностранной валюте, для расчета НДС необходимо учитывать курс ЦБ на дату перечисления денег за услугу.
Рассмотрим пример. Предприниматель из Краснодара заказывает доставку партии комплектующих для своего оборудования у иностранной транспортной компании.
ИП перечислил оплату, в том числе НДС в размере 800 евро, 5 января 2026 года.
На эту дату 1 евро = 98,5 руб. по курсу ЦБ. При конвертации платеж ИП будет равен: 78 800 руб. = 800 × 98,5. НДС к уплате предпринимателем: 14 209,84 руб. = 78 800 × 22 / 122
Налоговый агент — плательщик НДС имеет право принять агентский НДС к вычету и уменьшить сумму налога к уплате.
Исключение составляют компании и ИП на УСН, которые выбрали ставку НДС 5% или 7%. Им нельзя принять входящий НДС к вычету. Если «упрощенцы» перейдут на уплату НДС по стандартным ставкам, то за счет агентского НДС смогут снизить налог к уплате.
Агент, который НДС не платит, включает налог в стоимость услуг.
Правила для российских исполнителей
Если услуги, товары реализованы на территории РФ, то исполнитель уплачивает НДС по стандартным правилам, таким же, как и для внутренних операций.
Чтобы не платить НДС за свой счет, его необходимо включить в стоимость услуг.
Пример. Российская инженерная компания оказывает услуги по модернизации автопарка бизнесмену из Армении. Стоимость экспортных услуг без учета НДС — 45 690 руб.
Чтобы не платить налог из своего кармана, транспортной компании необходимо выставить счет заказчику на сумму 55 742 руб. = 45 690 + (45 690 × 22%).
Надо ли компании выписать счет-фактуру
Налоговый агент оформляет счет-фактуру или универсальный передаточный документ сам себе. Срок оформления счета-фактуры — 5 календарных дней со дня отгрузки товара, выполнения услуг или получения оплаты (предоплаты).
Его можно выписать в электронном виде и на бумаге. С 2026 года в электронном виде обязательно оформляется УПД. В бумажном виде допустимо оформить как счет-фактуру, так и УПД.
Счет-фактуру или УПД регистрируют в книге продаж. Если агент может принять НДС к вычету, то эти же документы для подтверждения нужно отразить в книге покупок. Кроме того, их необходимо внести в журнал регистрации счетов-фактур.
Особенности оформления счетов-фактур налоговыми агентами регламентируются Постановлением Правительства № 1137.
В каких случаях и как оформляются те или иные отчетные документы по НДС, рассказываем в уроке 5. Там же приводим бланки этих документов и образцы их заполнения.
НДС при импорте и экспорте товаров
В некоторых случаях юрлица и ИП обязаны уплачивать НДС, даже если работают на налоговых спецрежимах и имеют освобождение. Рассмотрим нюансы расчета и уплаты НДС для поставщиков и заказчиков, если один из них не в России.
НДС при импорте товаров
Если российские компании и ИП ввозят в Россию товары для себя или перепродажи на территории страны, они отчисляют налог на добавленную стоимость вне зависимости от освобождения от НДС.
Есть исключения. Налог не нужно уплачивать в случае:
Внимание! Если импортируемые товары не освобождены от НДС, для них действуют стандартные ставки 10% и 22% (с 2026 года). Пониженные ставки НДС для бизнесов на УСН — 5% и 7% — для импорта не применяются. О ставках налога на добавленную стоимость подробно говорим в уроке 3.
Формула для расчета «импортного» НДС зависит от страны происхождения товара. При импорте из стран ЕАЭС таможенные пошлины не уплачиваются. Поэтому при расчете НДС нужно применить соответствующую ставку налога только к стоимости ввозимого товара.
Расчет НДС при импорте товаров из других стран отличается. К цене следует прибавить таможенные пошлины и акцизы — и от этой суммы считать НДС.
Формула расчета НДС для импорта из стран, не входящих в ЕАЭС
Пример. ИП ввозит партию футболок из Китая. Таможенная стоимость товара — 650 000 руб. Пошлина — 975 000 руб. НДС составит: 375 500 руб. = (650 000 + 975 000) х 22%.
Уплачивать НДС при импорте товаров из ЕАЭС нужно в налоговую инспекцию по месту регистрации компании или ИП. При ввозе из других стран — напрямую на таможне в составе «таможенных» платежей.
Рассмотрим, когда платить НДС и сдавать по нему отчетность при импорте товаров из ЕАЭС.
До этой же даты нужно подать декларацию, если продукция ввозится из стран ЕАЭС. Кроме того, для «импортного» НДС из ЕАЭС применяется особая форма декларации по косвенным налогам.
При импорте товаров из других стран срок и порядок уплаты зависят от таможенной процедуры, под которую помещены товары.
НДС при экспорте товаров
При экспорте товаров в любую страну ИП и компаниям на УСН с освобождением от НДС, то есть с доходом меньше 20 млн руб. (по итогам 2025 года и в 2026-м), НДС исчислять не нужно. Соответственно, им не надо и отчитываться в налоговую.
Для остальных компаний и ИП, в том числе на УСН, предусмотрена ставка налога на добавленную стоимость 0%. Налогоплательщикам необходимо представить в ФНС документы, чтобы подтвердить право применять нулевую ставку НДС, и декларацию.
Список документов для подтверждения права на ставку 0% зависит от страны, куда экспортируется товар, и регулируется ст. 165 НК РФ.
Для экспорта в страны ЕАЭС требуются:
Для экспорта за пределы ЕАЭС нужен электронный реестр со сведениями из деклараций и контрактов.
Срок подтверждения ставки 0%:
Несмотря на то что применяется ставка НДС 0%, экспортер обязан каждый квартал сдавать декларацию.
Если экспортер вовремя не подал документы, подтверждающие нулевую ставку, применятся стандартные ставки НДС — 22% или 10%. Если экспортер на УСН и применяет ставки НДС 5% или 7%, начислить налог по неподтвержденному экспорту он вправе по применяемой им ставке в квартале, в котором истек срок для подтверждения нулевой ставки.
Внимание! Если подтверждающие документы поданы позже срока, то НДС можно будет пересчитать по нулевой ставке. Уже уплаченный в бюджет налог можно принять к вычету, согласно п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС. Это касается и плательщиков на УСН, которые применяют ставки НДС 5% или 7%. Они также могут принять к вычету уплаченный НДС при последующем подтверждении нулевой ставки (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Российский исполнитель выставляет счет-фактуру или УПД в том случае, если место реализации услуг, товаров — РФ. Когда территория реализации — другое государство, счет-фактуру не оформляют, но можно оформить универсальный передаточный документ, он будет играть роль акта выполненных работ.
Вы отписались от рассылки!
Спасибо, что были с нами! Возобновить подписку можно в любой момент на сайте СберБизнес Live