Условия применения УСН в 2024 году: лимиты, кто может перейти

Что такое УСН и кому она подходит

УСН — это льготный режим налогообложения, который позволяет сэкономить на уплате таких налогов, как НДФЛ / налог на прибыль, НДС, налог на имущество (кроме недвижимости, которая оценивается по кадастровой стоимости). Вместо них фирма или ИП будут платить единый налог с доходов и отправлять одну декларацию.

Упрощенная система налогообложения ориентирована на представителей малого и среднего бизнеса, у которого не слишком большие выручка и штат сотрудников. УСН применяется либо предпринимателями, либо компаниями, учредителями которых, как правило, выступают физические лица, а не другие организации. Об ограничениях на «упрощенке» расскажем в следующих разделах статьи.

Виды УСН

В зависимости от того, что выгоднее конкретным ИП или организациям, они могут выбрать один из подвидов УСН:

• «Доходы». В этом случае бизнес будет платить налог по ставке в 6 или 8% со всей выручки, что он получит. Этот режим рекомендуется тем, у кого мало затрат на расходные материалы, оборудование, помещение, сотрудников. Например, если вы ИП, обучающий детей и взрослых английскому языку, то вам достаточно закупиться необходимым оборудованием (компьютерами, проекторами, учебниками и т.д.) и длительное время пользоваться им, не совершая никаких дополнительных расходов.
• «Доходы минус расходы». Здесь бизнес платит налоги с прибыли, уменьшенной на величину затрат, по ставкам 15 или 20%. Этот режим рекомендуется тем, у кого расходы на бизнес регулярные. Например, в сфере розничной торговли, где нужно постоянно пополнять запасы товаров, поддерживать помещение магазинов в надлежащем виде.

Виды деятельности на УСН

На упрощенной системе налогообложения можно заниматься практически любыми видами деятельности, кроме исключений, перечисленных в ч. 3 ст. 346.12 НК РФ. Не могут применять УСН:

• компании, у которых есть филиалы;
• фирмы, у которых доля учредителей или участников-юридических лиц превышает 25%;
• банки;
• предприятия, участвующие в соглашениях о разделе продукции;
• страховые компании;
• ИП и организации, перешедшие на единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
• негосударственные пенсионные фонды (НПФ);
• адвокаты и нотариусы;
• инвестиционные фонды;
• фирмы, занимающиеся организацией азартных игр;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг (кроме инвестиционных советников);
• ИП и предприятия, занимающиеся производством подакцизных товаров (кроме вина, шампанского, сахаросодержащих напитков — им применять УСН можно);
• ИП и организации, занимающиеся добычей полезных ископаемых;
• ломбарды.

Лимиты на УСН в 2024 году

Чтобы воспользоваться упрощенной системой налогообложения, бизнес обязан не выходить за лимиты выручки, а также количества сотрудников в штате. В 2024 году закон установил следующие значения:

• предельный доход — 265,8 млн руб.;
• максимальное количество сотрудников в штате — 130 человек;
• остаточная стоимость основных средств — 150 млн руб.

Как перейти на УСН

Перейти на УСН можно во время первичной регистрации или в течение 30 дней после открытия юрлица или ИП. Для этого нужно подать уведомление в ФНС. Также можно перейти на «упрощенку» при смене налогового режима. Такой переход возможен только по истечении календарного года. Уведомление нужно подать до 31 декабря. Перед этим следует изучить требования к организациям и индивидуальным предпринимателям, желающим перейти на УСН.

Для того, чтобы перейти на упрощенную систему, организация или индивидуальный предприниматель должны подать заявление по форме № 26.2-1 в налоговую инспекцию. Уведомить ФНС можно через личный кабинет налогоплательщика или лично в территориальном подразделении налоговой службы.

В заявлении необходимо указать желаемый объект налогообложения — «Доходы» или «Доходы минус расходы», остаточную стоимость основных средств, размер доходов по состоянию на 1 октября прошлого года. По данным на 2024 год, лимит доходов за 9 месяцев 2023 года для перехода на УСН составляет 149,51 млн руб.

Совмещение патента и УСН

Организации не могут совмещать УСН с другими налоговыми режимами. А для ИП открыта возможность совмещения «упрощенки» и патента. Однако для этого нужно будет соблюсти ряд условий:

• общий доход (и от сфер деятельности на УСН, и на ПСН) не должен превышать 60 млн руб. в год;
• вести отдельный подсчет доходов и расходов как на патенте, так и на УСН.

Также нужно учесть, что для патента разрешенных видов деятельности намного меньше, чем для УСН. Полный список сфер бизнеса, в которых можно применять ПСН, закреплен в ч. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Налоги на УСН

Разберемся, какие налоги нужно платить организациям и предпринимателям, применяющим УСН.

Ставки налога на УСН

Ставки налога на УСН отличаются в зависимости от того, какой объект налогообложения выбрал бизнес:

1. Стандартная ставка по «Доходам» составляет 6%. Она действует, если бизнес имеет в штате не более 100 сотрудников, а прибыль не превысила 199,35 млн руб. Если доходы компании или ИП от 199,35 до 265,8 млн руб., а количество сотрудников — от 101 до 130, то применяется повышенная ставка налога в 8%.
2. Стандартная ставка на режиме «Доходы минус расходы» составляет 15%. Аналогично ее можно применять, если прибыль бизнеса не превысила 199,35 млн руб., а количество работников меньше 100 человек. Если же объем доходов находится между 199,35 и 265,8 млн руб., а количество сотрудников — от 101 до 130 человек, то бизнесу придется платить налог по повышенной ставке 20%.

В разных регионах могут вводиться льготные налоговые ставки по УСН. Например, в Москве в 2024 году установлена пониженная ставка в 10% для бизнеса, работающего в режиме «Доходы минус расходы», если он ведет деятельность в сфере спорта, обрабатывающего производства, растениеводства, животноводства, оказания социальных услуг, научных исследований и разработок (закон Москвы № 41 от 7 октября 2009 года).

НДФЛ при УСН

На упрощенной системе налогообложения платить НДФЛ нужно только как налоговые агенты — за своих сотрудников. Ставка — 13%, если доход не превышает 5 млн руб., и 15%, если он больше 5 млн руб.

НДС при УСН

НДС при УСН обычно не платится. Однако могут быть исключения, когда придется платить налог на добавленную стоимость. Среди них:

• выставление счетов-фактур контрагентам с выделенным НДС;
• ведение деятельности по договорам доверительного управления, простого или инвестиционного товарищества, концессионным соглашениям;
• исполнение обязанности налогового агента по НДС — например, при приобретении товаров, услуг или работ у зарубежных компаний, не зарегистрированных в ФНС;
• импорт товаров в Россию.

Налог на имущество при УСН

Упрощенная система налогообложения предусматривает освобождение от налога на имущество. Но есть исключение: если в собственности компании или ИП недвижимость, которая оценивается по кадастровой стоимости, то имущественный налог придется платить. Стандартная ставка — 2%. Однако регионы вправе устанавливать пониженные ставки налога.

Налог на имущество не нужно платить, если фирма или предприниматель арендуют помещение, или если в их распоряжении есть только движимое имущество — например, оборудование.

Если в собственности бизнеса есть транспортные средства или земельные участки, с них, соответственно, нужно будет уплатить транспортный и земельный налоги.

Страховые взносы на УСН

ИП на УСН обязаны платить фиксированные страховые взносы за себя. В 2024 году они равны 49 500 руб. В случае, если доходы предпринимателя превышают 300 тыс. руб., то уплачивается 1% страховых взносов с суммы превышения.

Если у компании или ИП, применяющих «упрощенку», есть сотрудники, то они обязаны платить страховые взносы за них. Поскольку бизнес на УСН приравнивается к малому предприятию, то для них действуют льготные правила по ставкам:

• 30% страховых взносов с доходов сотрудника в размере МРОТ (в 2024 году это 19 242 руб.);
• 15% страховых взносов с доходов, превышающих МРОТ.

Как рассчитать УСН и подать декларацию?

Не станем вдаваться в подробности того, как детально рассчитать УСН с различными режимами налогообложения, поскольку у каждой компании или предпринимателя будут свои особенности. Расскажем лишь об основных правилах:

1. Налог исчисляется путем перемножения налоговой базы и ставки. Например, если ИП применяет режим «Доходы», и его прибыль составила 50 млн руб. в год, то он применяет стандартную ставку в 6%. Тогда 50 млн руб. умножаем на 6% и получаем налог к уплате в 3 млн руб.
2. Компании и предприниматели, применяющие УСН, уплачивают авансовые платежи ежеквартально. Если взять пример из прошлого пункта и представить, что за 1 квартал он уплатил налог в 500 тыс. руб., за 2 квартал — 1 млн руб., за 3 квартал — 400 тыс. руб., то в конце года ему нужно будет заплатить остаточную сумму. Иными словами, из 3 млн руб. вычитаем 1,9 млн руб. и получаем 1,1 млн руб. налога к уплате на конец года.
3. Налоги можно уменьшать на страховые взносы — как за себя (для ИП), так и за сотрудников. Правом на уменьшение может пользоваться как бизнес, применяющий режим «Доходы», так и бизнес на режиме «Доходы минус расходы». По страховым взносам за себя можно снизить налоги до 100%, а при учете страховых взносов за сотрудников — до 50%.

Актуальная форма декларации по УСН закреплена в приказе ФНС № ЕД-7-3/958@ от 25 декабря 2020 года.

У организаций и предпринимателей, применяющих УСН, сроки уплаты налогов отличаются. По итогам 2023 года:

• организации обязаны внести платеж в бюджет до 28 марта;
• ИП — до 2 мая (перенос даты из-за того, что 28 апреля — это воскресенье, а с 29 апреля по 1 мая — праздничные нерабочие дни).

Авансовые платежи по УСН в 2024 году оплачиваются в следующие сроки:

• до 2 мая — за I квартал;
• до 29 июля — за I полугодие;
• до 28 октября — за 9 месяцев.

По итогам 2024 года налог по УСН нужно будет заплатить до 28 марта (для юрлиц) или до 28 апреля (для ИП) 2025 года.

Изменения в УСН с 2025 года

Налоговая реформа затронет в том числе упрощенную систему налогообложения. Нововведения, которые могут начать действовать с 2025 года:

1. Увеличение лимитов доходов по УСН до 450 млн руб., а остаточной стоимости средств — до 200 млн руб.
2. Отмена повышенных ставок налогов в 8% для режима «Доходы» и в 20% для режима «Доходы минус расходы». Оставят только стандартные ставки в 6 и 15%.
3. Необходимость платить НДС при доходах свыше 60 млн руб. При этом заявление об освобождении от НДС бизнесу придется направлять самостоятельно по утвержденной ФНС форме не позднее 20 числа месяца, в котором возникло право на льготу. Если уведомление не направить, то бизнес на УСН автоматически будет считаться плательщиком НДС даже в случаях, если его доходы не превышают 60 млн руб.
4. Ставки НДС можно будет выбрать. Пониженные ставки в 5% (для доходов до 250 млн руб.) или 7% (для доходов от 250 до 450 млн руб.), но с отсутствием права получать налоговые вычеты. Или стандартные ставки в 10 или 20% (в зависимости от сферы деятельности бизнеса), но с возможностью получать налоговые вычеты.

Налоговая реформа еще находится в стадии обсуждения, поэтому информация, приведенная в статье, предварительная.