Вы отписались от рассылки!
Спасибо, что были с нами! Возобновить подписку можно в любой момент на сайте СберБизнес Live
Должная осмотрительность при выборе контрагента: как вычислить фирму-однодневку
При заключении договора с новым бизнес-партнёром стороны обязаны соблюдать принцип должной осмотрительности: убедиться, что контрагент — реально работающая компания, а не однодневка, созданная для уклонения от уплаты налогов. Рассказываем, как именно проверять ИП и юрлиц, отстаивать свою правоту перед налоговиками — и чем грозит сотрудничество с недобросовестным бизнесом.
Должная осмотрительность при заключении договора — это обязанность?
Да. На это указывает ст. 19 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ: «Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни». Перед началом сотрудничества недостаточно обсудить детали договора — необходимо оценить положение дел будущего партнёра.
ФНС отмечает: от правильного выбора контрагента зависит возможность получить вычет НДС, поэтому проявление должной осмотрительности перед началом сотрудничества с какой-либо компанией помогает избежать штрафов, санкций, выездных и камеральных проверок налоговой, а также подозрений в получении необоснованной налоговой выгоды.
У ФНС могут возникнуть претензии к обоим контрагентам, даже если нарушения выявили только у одного — и они никак не связаны с сотрудничеством.
Как проверить компанию и оформить документы по должной осмотрительности?
Чёткого списка нет. В письме от 12 мая 2017 года налоговая говорит, что для подтверждения своей осмотрительности необходимо проверить и задокументировать как можно больше информации о контрагенте, в том числе:
.
данные о регистрации и история изменений в ЕГРЮЛ/ЕГРИП;
.
настоящий юридический адрес, который не относится к местам массовой регистрации;
.
данные о фактическом местонахождении складских, производственных, торговых и других площадей;
.
отчёт о финансовой деятельности за последние 3 года;
.
аффилированность лиц, связанных с компанией, прежде всего собственников и руководителей.
Чтобы не тратить время на проверку потенциального контрагента вручную, перед заключением сделки воспользуйтесь разделом «Официальные источники» в сервисе СберРейтинг — и скачайте полный отчёт о коммерческой деятельности компании.
Как именно действует налоговая?
При выявлении сделок с компаниями-однодневками ФНС руководствуется статьёй 54.1 Налогового кодекса «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов». В частности, статья закрепляет принцип: налогоплательщик не имеет права искажать факты об операциях, чтобы снизить налоговую нагрузку. При этом он может уменьшить налоговую базу или сумму налога при условии, что эта оптимизация — не основная цель сделки.
В письме по итогам мониторинга правоприменения ст. 54.1 НК РФ от 10 марта 2021 года налоговики объясняют, как администрируют и доказывают налоговые злоупотребления, связанные со сделками с «техническими» компаниями. Под «техническими» подразумевают фирмы-однодневки, которые ведут деятельность только на бумаге.
Если после заключения сделки выяснилось, что в ней участвует однодневка, начнётся расследование. ФНС попытается доказать необоснованную налоговую выгоду компании, а также тот факт, что налогоплательщик заранее знал о сделке с «технической» фирмой.
Когда доказательств нет, налоговая может провести анализ взаимодействия партнёров, оценить обстоятельства выбора контрагента, заключения и исполнения договора — и установить, знала компания о незаконности сделки или нет.
Эти обстоятельства ФНС оценивает по сложившемуся стандарту поведения в гражданском обороте, «ожидаемом от его разумного участника в сравнимых обстоятельствах». Например, действия могут посчитать недобросовестными и неразумными, если в компании заранее не проверили информацию о партнёре, знали, что сделка заведомо невыгодная, противоречит внутренним корпоративным процедурам и бизнес-стратегии или что контрагент очевидно не сможет исполнить обязательства.
Какие санкции грозят за получение необоснованной налоговой выгоды?
Зависит от степени вины. При отсутствии данных по сделке и наличии доказательств умысла налогоплательщика вычеты по НДС не предоставляются. При установлении реального лица, осуществившего исполнение по договору, налоговые вычеты перерассчитываются, исходя из параметров реального исполнения, как если бы техническая компания не участвовала в договоре.
Компанию, заключившую договор с однодневкой, могут вдобавок оштрафовать за правонарушение, повлёкшее неуплату налога, в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ. Штраф в этом случае составит 40% от неуплаченной суммы налога.