В этом уроке:

На единый налоговый счет можно перечислить полную сумму налогов, а можно внести эту сумму частями. Главное, чтобы к дате уплаты налогов (обычно это 28-е число каждого месяца) хватало денег на все налоги, сборы и взносы.

Допустим, нужно заплатить налоги за II квартал 2023 года — всего 300 тыс. руб. Значит, на 28 июля 2023 года на едином налоговом счете должно быть не менее 300 тыс. руб.

Кстати, перечислить единый налоговый платеж за компанию или ИП может и третье лицо. Например, это может сделать другая компания со своего счета. Если на едином налоговом счете окажется переплата, то вернуть эти деньги может только тот, за кого произведена уплата.

Почему может не хватить денег?

Для начала разберемся с двумя терминами.

Первый — совокупная обязанность. Так называется вся сумма, которую нужно внести в качестве единого налогового платежа. Это все налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты, которые нужно заплатить на конкретную дату.

Еще один новый термин — сальдо единого налогового счета. Под ним понимается разница между суммой, поступившей на единый налоговый счет, и суммой, списанной с него налоговым органом. Проще говоря, это разница между переплатой и недоимкой, то есть остаток на счете.

Совокупная обязанность — это все налоги, сборы, взносы, пени, штрафы, проценты, которые нужно заплатить в бюджет на конкретную дату.

Сальдо — это остаток на едином налоговом счете.

Сальдо может быть нулевым, положительным или отрицательным. Если денег на едином налоговом счете не хватает, то сальдо будет отрицательным. Если налоговый орган списал деньги, но еще часть осталась на счете, то сальдо положительное.

Рассмотрим пример: к 28-му числу компания должна заплатить:

• налог на прибыль — 500 тыс. руб.,
• НДФЛ — 100 тыс. руб.,
• социальные взносы — 100 тыс. руб.,
• начисленные пени за прошлый период — 30 тыс. руб.

Всего: 730 тыс. руб.

На ЕНС лежат 20 тыс. руб. Еще компания перечислила ЕНП в размере 730 тыс. руб.

Значит, совокупная обязанность компании — 730 тыс. руб. Сальдо — 20 тыс. руб. (положительное сальдо по ЕНС).

А если эта компания заплатит в качестве ЕНП не 730 тыс. руб., а только 600 тыс. руб., то у нее окажется отрицательное сальдо — 110 тыс. руб. (600 тыс. + 20 тыс. — 730 тыс.). На эту сумму (110 тыс. руб.) налоговый орган будет начислять пени за каждый день просрочки.

На что пойдут деньги, поступившие на ЕНС?

Когда наступает день уплаты налогов с единого налогового счета, налоговый орган в первую очередь списывает деньги не на налоги.

Деньги списываются в строгой последовательности в следующем порядке:

До 29 мая 2023 года было пять очередей: раньше в первую очередь не списывали деньги на недоимку по НДФЛ и НДФЛ.

Еще важный момент: начиная с 30 июня НДФЛ списывают досрочно при положительном сальдо на счете, то есть до наступления общего срока уплаты 28-го числа. Это значит, что если вы подали уведомление о начисленном НДФЛ, перечислили его раньше срока, то налоговый орган сразу спишет этот НДФЛ, не дожидаясь окончания единого срока уплаты.

Пример очередности при списании с ЕНС

ИП нужно заплатить 400 тыс. руб. налогов, включая НДФЛ — 50 тыс. руб., налог на УСН — 300 тыс. руб. и взносы — 50 тыс. руб. Еще у него долг по НДФЛ — 10 тыс. руб. и по налогу на УСН — 90 тыс. руб. ИП перечислил единый налоговый платеж в размере 400 тыс. руб.

Деньги спишут с единого налогового счета в такой последовательности:

• 10 тыс. руб. — долг по НДФЛ,
• 50 тыс. руб. — НДФЛ,
• 90 тыс. руб. — долг по налогу на УСН,
• 250 тыс. руб. — пропорционально на УСН и взносы.

В итоге останется долг 100 тыс. руб. по налогу на УСН и взносам (300 тыс. + 50 тыс. — 250 тыс.).

На этот долг будут начислены пени и штраф. В следующем периоде перечисленные деньги на ЕНС будут направлены в первую очередь на НДФЛ, а затем на недоимку по налогу на УСН и на недоимку по взносам.

Как налоговый орган поймет, сколько денег списать с ЕНС?

Налоговый орган смотрит декларацию и уведомления об исчисленных суммах.

Уведомление об исчисленных суммах нужно подавать:

• когда не требуется декларация (например, при уплате транспортного, земельного налога);
• когда срок подачи декларации наступает после срока уплаты налога (например, это авансы НДФЛ, по налогу на УСН, страховые взносы).

Если не подать такое уведомление, то налоговый орган не сможет понять, на какие налоги и в какой последовательности списать деньги с единого налогового счета.

Главное

Перечислить единый налоговый платеж за компанию или ИП может третье лицо.

Сначала налоговый орган списывает деньги с ЕНС не на налоги, а на долг по НДФЛ, сам НДФЛ и на недоимку по иным налогам. Только потом — на сами налоги.

НДФЛ будут списывать досрочно — до наступления общего срока уплаты 28-го числа.

Чтобы налоговый орган понял, сколько денег списать (когда нет декларации), нужно подать уведомление об исчисленных суммах.